Налоговая система Российской Федерации и ее сущность. - Налоги
Содержание:
Введение____________________________________________________1
Глава 1. Объективная обусловленность налогообложения________2
1. Налоги, их понятия и роль________________________________2
2. Принципы налогообложения______________________________2
3. Экономическое содержание налогов_______________________ 5
4. Функции налогов_______________________________________ 6
5. Роль налогов в формировании финансов государства_________7
6. Налоговые льготы и привилегии__________________________ 7
7. Налоговая система и ее основные характеристики___________ 8
8. Налоговая система Российской Федерации и ее сущность_____ 9
Глава 2. Виды налогов______________________________________ 11
1. Прямые и косвенные налоги_____________________________11
2. Акцизы_______________________________________________12
3. Уровневые различия в налогах___________________________14
Глава 3. Границы налогообложения__________________________ 16
1. Две тенденции в налогообложении_______________________16
2. Экономический предмет налогового бремени______________17
3. Норма налоговых изъятий______________________________ 19
Заключение________________________________________________20
Список использованной литературы_________________________ 21
Введение.
Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их
появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных
этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних
веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора
налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить,
а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к
помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране
возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и
государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения,
наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или
менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень
велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои
руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения
успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют
роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Глава 1. Объективная обусловленность налогообложения.
1.1. Налоги, их понятия и роль.
Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных
субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы
граждан, необходимые для содержания... публичной власти...” . В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого,
минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,
охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше
оно должно собирать налогов.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения.
Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не
предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в
бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей - это и есть их
сущность.
1.2. Принципы налогообложения.
Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или
физическими лицами и государством. Главные принципы налогообложения — это
равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход
государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства
правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик.
Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения
устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога
известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за
невыполнение данного закона.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам
Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать,
ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались
последующие авторы.
Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он
получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так
называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а
не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и
известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие
наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких
иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового
времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей
налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть
прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него
уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда,
некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка
налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило
однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала
недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в
развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по
нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается
налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять
сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и
удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих
налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся
общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого
ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической
политики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия
налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или
тройного обложения.
1.3. Экономическое содержание налогов.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики
любое государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка.
1.4. Функции налогов.
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения
его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная
распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого
централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение
налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функций.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих
многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего
то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто
фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым
активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции
появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый
механизм. В налоговом регулировании возникли стимулирующая подфункция, а
также подфункция воспроизводственного назначения.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что
появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и
их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и
бюджетную политику.
1.5. Роль налогов в формировании финансов государства.
Налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые
государством на основе закона с юридических и физических лиц для
удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности
юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в
формировании финансовых ресурсов государства.
Налоги - совокупность финансовых отношений, они связаны с формированием
денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), которые
необходимы ему для выполнения его функций - социальной, экономической,
военно-оборонительной, правоохранительной и др. Налоги это объективная
необходимость, они обусловлены развитием общества. Государство формирует
налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования
в финансовой системе страны. Налоги должны стать одним из главных
инструментов государственного регулирования экономики, процессов
производства, распределения и потребления.
1.6. Налоговые льготы и привилегии.
Налоговая ставка обычно дополняется системой льгот, которые учитывают
специфические условия хозяйствования данного налогоплательщика. Льготы
должны быть адресными, (т. е. иметь чётко названную группу плательщиков,
пользующихся льготами), а их действия наступать ''автоматически ", а не по
желанию или запрету администратора.
Налоговые льготы, чаще всего это полное или частичное освобождение от
налогов. Обычно действуют общие налоговые льготы, применяемые по отношению
ко всем плательщикам данного налога, и специальные, касающиеся отдельных
групп плательщиков. Льготы выступают в виде необлагаемого минимума,
налоговой скидки, вычетов из облагаемого дохода, изъятия из налогового
оклада (налоговый кредит), В некоторых случаях льготы оформляются
налоговым сертификатом. Это официальное письменное свидетельство о полном
или частичном освобождении от налогов в течение определённого времени.
В виде исключения, а порой привилегии, существует налоговый иммунитет, под
которым понимается освобождение от обязанности платить налоги. При
рабовладельческом строе он распространялся на свободных граждан в периоды
между войнами. При феодализме им пользовались духовенство и дворянство. В
современных условиях он предоставляется дипломатам, благотворительным
фондам, некоторым учреждениям культуры.
1.7. Налоговая система и ее основные характеристики.
Существующая налоговая система в отдельно взятой стране образуется, исходя
из уровня её развития, сложившихся традиций, возникшей экономической
ситуации.
Налоги базируются на законодательных актах государства, которые
устанавливают формы, методы построения и организации взимания налогов, т.
е. определяют конкретные элементы налоговой системы. Таких элементов,
входящих в налоговую систему, шесть:
1. Субъект налога или налогоплательщик - юридическое или
физическое лицо, которое должно выплачивать налог. Однако, в силу
некоторых обстоятельств налоговое бремя может быть переложено на
другое лицо, поэтому специально выделяют такой элемент как
2. Носитель налога - физическое лицо, фактически уплачивающее
налог в процессе переложения налога.
3. Объект налога - доход на имущество налогоплательщика, с
которого исчисляется налог (заработная плата, прибыль предприятия,
ценные бумаги , доход , земля, трудовые и природные ресурсы ) .
4. Единица обложения - величина, служащая для измерения
объекта налога (определённая единица дохода, площадь земли).
5. Налоговый оклад - сумма налога, взимаемая с одного объекта.
6. Налоговая ставка или норма налогообложения - размер налога,
приходящегося на единицу обложения. Выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, она называется налоговой квотой.
1.8. Налоговая система Российской Федерации и ее сущность.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991
г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой
системе. Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба
РФ, которая входит в систему центральных органов государственного
управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и
возглавляется руководителем в ранге министра. Среди большого количества
налогов, предусмотренных законом РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (федеральные налоги - 15 видов, республиканские - 4
вида, местные налоги - 23 вида) основными являются: налог на прибыль
предприятий и организаций; налог на добавленную стоимость, акцизы, налог
на имущество предприятий; налог для образования дорожных фондов, налог для
образования пенсионного фонда; государственные пошлины; подоходный налог с
физических лиц; налог на имущество физических лиц; регистрационные сборы с
физических лиц; плата за землю.
В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода
государства. Но в России сбор налогов именно для государства принял
маниакальный характер. Хотя известно, что уход налогоплательщика от уплаты
налога тем больше, чем фискальнее характер налогообложения.
Наряду с этой проблемой, в настоящее время российская налоговая система
характеризуется также нестабильностью, частой сменой «правил игры с
государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью
законов и подзаконных актов, в том числе директивных и конструктивных
материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их
дополнительного толкования. Это не только отпугивает иностранных
инвесторов, но и создаёт серьёзные препятствия в работе отечественных
производителей. Следует отметить также и крайне суровую систему финансовых
санкций, не делающих различий между налоговыми нарушениями различного
характера. Практически простая бухгалтерская ошибка и злостное укрытие
доходов с целью избежать налогообложения караются одинаково.
Глава 2. Виды налогов.
2.1. Прямые и косвенные налоги.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на
прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной
платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные
взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность,
включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов
за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или
юридического лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на
наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они
частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может
привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения
- к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
2.2. Акцизы.
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти
не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял
налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары
устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части
получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные
товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут
быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах"
распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся
налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы
устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а
методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными
являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили,
ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые
виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики
набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств
существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных
товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на
продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно,
это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на
добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные
породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту
розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы
на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые
автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему
сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из
хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров.
Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий,
исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную
стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы
стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею
с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат
производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом
таможни "выпуск разрешен".
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования
экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по
возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем
понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на
алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем
незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались
весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.
Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную
продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и
предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство
остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х
гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно
заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но
недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок.
Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов
вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных
заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили
низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку.
Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень
оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками,
поддерживая региональные и местные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах,
как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы
на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.
Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.
2.3. Уровневые различия в налогах.
В каждой стране существует своя система налогов, но в большинстве
государств получили распространение в основном три способа взимания
налогов: "кадастровый", "у источника" и "по декларации".
"Кадастровый"- это налог исчисляемый на основе классификации объекта по
внешним признакам, позволяющим установить его среднюю доходность.
Существуют поземельные, подомовые и промысловые кадастры.
"У источника"- это налог удерживаемый по месту работы бухгалтерией, к нему
можно отнести, например, подоходный налог, т. е. налоги, исчисляемые до
выдачи дохода.
"По декларации", когда налог исчисляется после получения доходов
налогоплательщиками при помощи подачи налоговой декларации в налоговые
органы. В Российской Федерации ранее декларации о доходах подавали лишь
лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью. С 1992 года
декларации должны представлять все работники творческой сферы, получающие
гонорары, и те трудящиеся, которые имеют дополнительные доходы.
Выделяют налоги федеральные, которое взымаются центральными органами
управления, региональные и местные, взимаемые финансовыми органами на
своей территории. Все перечисленные налоги вводятся соответствующими
органами государственной власти, но основу налоговой политики определяет
государство, т. е. оно своим законодательством устанавливает виды
региональных и местных налогов, а по большинству из них и предельные
ставки налогообложения.
Глава 3. Границы налогообложения.
3.1.Две тенденции в налогообложении.
В налоговой системе большую роль играет правильное распределение
налогового бремени между плательщиками. Экономически было бы неправильно,
если бы одни платили чрезмерные налоги, а другие необоснованно уходили от
них.
В процессе решения этого вопроса определились два подхода. Первый из них
основан на концепции полученных благ. Иначе ее трактуют, как принцип
выгоды. Люди должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую
они могут ожидать от государства. Так, налоги на бензин обычно
предназначаются на строительство и ремонт автодорог. Его должны
выплачивать собственники автотранспорта.
Однако эта концепция не бесспорна. От хороших дорог получают выгоду не
только владельцы автомобилей, но и пассажиры, пользующиеся автобусами,
было бы также абсурдно и безрезультатно помышлять об обложении налогом
безработных для выдачи пособия по безработице.
Другая позиция, относящаяся к поискам оптимального налогообложения,
выражена в концепции платежеспособности. Она базируется на идее, что
тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от
конкретного дохода и уровня благосостояния налогоплательщика. Отдельные
лица и предприниматели с более высокими доходами выплачивают более высокие
налоги, чем те, кто имеет скромные доходы.
Обе эти концепции в той или иной степени используются в налогообложении.
Имеются и предпочтения, например, налоговая структура США сориентирована в
основном на учет платежеспособности налогоплательщиков.
3.2. Экономический предмет налогового бремени.
Стремление государства увеличить поступления в бюджет понятно, однако
встаёт вопрос о границах налогообложения, о его высшем пределе, т.е. о
достижении такого уровня налоговых ставок, при котором их дальнейший рост
не только теряет смысл, но и отрицательно сказывается на состоянии
экономики. Например, в нашей стране для усиления налогового пресса
используются три пути:
1) расширение круга налогоплательщиков;
2) увеличение количества объектов для взимания налогов;
3) повышение налоговых ставок. В зарубежных странах, например,
используется такой показатель уровня налогообложения, как “эластичность”
налоговой системы, согласно которому налоговые ставки должны быть
настолько высокими, чтобы стимулировать вложения капитала, экономическую
активность производителей. Математически точно определить величину такой
ставки практически невозможно, но есть признаки, по которым можно судить
превышена ли “критическая точка” налогообложения или нет. К ним можно
отнести:
а) при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут
медленно или, хуже того, вообще сокращаются.
б) снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения
капитала, ухудшается положение трудящихся.
в) растёт “теневая экономика”, характерной чертой которой является как
скрытое, так и явное уклонение от налогов.
Однако существует объективный предел роста налогового бремени. Он
предопределяется состоянием налоговой базы. Ею является величина дохода,
полученного налогоплательщиком. Рост налоговых изъятий (отношение суммы
налогов к налоговой базе) допустим лишь в этой степени, в какой
сохраняется заинтересованность в развитии производства и проявлении
деловой активности. Превышение высшего предела изъятий свидетельствует об
отрицательном воздействии роста налогов, а именно, ослабляются финансовые
и экономические стимулы производственной деятельности, тормозится и
деформируется производство в целом.
Если же ставки налогов снижаются, то воздействие экономических стимулов
усиливается, растут надлежащие налогообложению доходы и увеличивается их
общая масса, поступающая в государственный бюджет. Расширение базы
налогообложения позволяет государству получить в бюджет такую сумму
доходов, как при более высоких налоговых ставках.
Это положение можно проиллюстрировать графически, т.е. с помощью кривой
американского экономиста Артура Лаффера. (рисунок 1)
0x01 graphic
Рисунок 1
X - уровень налоговой ставки в процентах
У - среднегодовой объём налоговых поступлений в бюджет
Хо - оптимальная ставка, при которой поступления в бюджет достигают Уо
Из графика видно, что равенство бюджетных поступлений (У1 = У2)
достигается при разных по уровню налоговых ставках, т.е. тогда когда Х2
больше X1. Или, иначе говоря, налоговую систему формирует широкая
налоговая база (расширение круга налогоплательщиков ) и низкие налоговые
ставки. Если же налоги растут, то доходы казны уменьшатся, часть
предпринимателей разорится, часть уйдёт в "теневую" экономику, стимулы
развития производства угаснут
3.3. Норма налоговых изъятий.
Существует понятие - норма налоговых изъятий. Эта норма исчисляется путем
деления суммы налогов на величину налоговой базы в денежном выражении.
Иначе говоря, сумма начисленного налога соотносится к общему доходу
налогоплательщика.
НН=0x01 graphic
х 100%
Предположим, что доход налогоплательщика составил 4 млн.руб. Сумма налога,
уплаченная им, равна 1,6 млн.руб. Тогда норма налогового изъятия будет
40%.
(Н М= 0x01 graphic
x 100% = 40%)
Норма налогового изъятия показывает степень фискальности налогообложения,
выраженную в доле присвоения государством дохода налогоплательщика.
Заключение.
Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше
ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”.
|
