Налоговая система (шпаргалка) - Налоги - Скачать бесплатно
1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В историческом процессе можно выделить 3 этапа развития налогообложения:
Первый период – возникновение первых элементов налогообложения (Древний
мир, Средние века):
Налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии.
Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных
образований, когда появляется товарное производство, формируется
государственный аппарат. Налоги существуют в виде бессистемных платежей,
носящих преимущественно натуральную форму. Поданные несут повинности
личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивают налоги
продовольствием, снаряжением для армии. Формы налогообложения определяются
общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных
отношений налоги принимают исключительно денежную форму. Со временем налоги
становятся основным источником доходов для денежного содержания
государства.
Второй период – развитие налогообложения, появления первых теорий и
налоговых систем (Конец 17 века – 18 век)
Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетов. Происходит
формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Особую роль играют акцизы, взимаемые со всех ввозимых и вывозимых товаров,
а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в
европейских странах находит свое выражение в вопросах установления и
введения налогов. Право утверждать все государственные расходы и доходы
окончательно закрепляются за представительными органами власти. Начинает
формироваться научная теория налогообложения.
Третий период – соверш-е налогообложения
(Начало 19 века – Настоящие дни)
Количество налогов уменьшается, значение права при их установлении и
взимании увеличивается. Постепенно в обществе с развитием финансовой науки
происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы
и методики налогообложения. Закладывается конструкция современной налоговой
системы.
2. ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Теория обмена (Средние века)
Основана на возмездном характере нал-ния. Суть теории заключается в том,
что через налог граждане покупают у гос-ва у-ги по охране от нападения
извне, поддержанию порядка и т.д.
Теория наслаждения. Симонд де Сисмонди
Теория налога предоставлена как теория наслаждения, согласно которой налоги
есть цена, уплач-я гражданином за получаемые им от об-ва наслаждения. При
помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от об-го
порядка, правосудия, обеспечения личности и соб-сти и т.д.
Теория налога как страховой премии (Первая половина 19 в.: Дж. Мак-куллох,
А. Тьер)
Налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными гос-ва на
случай наступления какого-либо риска. Налогопл-ки, являясь коммерсантами, в
зав-ти от вел-ны своих доходов страхуют свою соб-ть от войны, пожара, кражи
и т.д. Однако в отличие от истинного страхования налоги уплач-ся не для
того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а
не чтобы профин-ть затраты прав-ва по обеспечению обороны и правопорядка.
Классическая теория ( А. Смит, Д. Рикардо)
Налоги как один из видов гос-х доходов, которые должны покрывать затраты по
сод-ю правительства. При этом какая-либо иная роль (рег-е эк-ки, страховой
платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Что касается затрат
по фин-ю иных расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов,
уплач-х заинтересованными лицами.
Кейнсианская теория
Состоит в том, что ни явл. главным рычагом регулирования эк-ки. Экон-ий
рост зав-ит от ден-х сбережений только в ус-ях полной занятости, но этого
невозможно достичь. В таких ус-ях большие сбережения мешают экон. росту,
т.к. они не вкладываются в пр-во и предс-ют пассивный источник дохода.
Чтобы устранить негативные после-я, излишние сбер-я следует изымать с
помощью налогов.
Монетаристская теория (Фридман)
Т-я осн-на на кол-ой теории денег. Рег-е эк-кой может осущ-ться через ден.
обр-е, к-е зав-т от кол-ва денег и банк-х проц-х ставок. В данном случае
налоги наряду с иными мех-ми воздей-т на ден. об-е. В частности, через
налоги изымается излишнее количество денег.
Теория экономики предложения (М. Бернс, А. Лаффер)
Т-я рассмат-ет налоги в качестве одного из фак-в эк-го раз-я и рег-я.
Высокое налогооб-е отрицательно влияет на предприн-ю и инв-ную акт-ть, что
в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках
теории предлагается снизить ставки налогообл-я и предоставить корпорациям
всевозможные льготы. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории,
приведет к бурному эк-му росту.
3. ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения
В ранние периоды раз-я европ-ой цив-ции устан-е прямого и кос-го налогообл-
я зав-ло от полит-го раз-я общества. Косвенные налоги считались более
обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они
увеличивали стоимость товара.
Вторая позиция, напротив, обосновывала необ-ть уст-я косвенного обложения.
Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное
налогообложение. Дворянство не платило налогв. Поэтому сторонники идеи
косвенного нал-ния стремились заставить их платить путем уст-я налога на их
расходы. Косв-е налоги рассмат-сь в кач-ве ср-ва по уст-ю рав-ва в обл-и.
Теория единого налога
Единый налог – это единс-й н-г на один опред-й объект нал-ния. В кач-ве
единого объекта нал-ния выст-ли: земля, расходы, недвижимость, доход,
капитал и др.
В чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприемлема.
Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть
положительную роль.
Теория пропорц-го и прогрессивного налогообложения
Нал-е ставки д.б. уст-ны в едином пр-те к д-ду налогоплат-ка незав-мо от
его вел-ны. Данное пол-е всегда находило под-ку среди имущих классов и
обосновывалось принц-ми рав-ва и справедливости.
Ставки обложения налогом увел-ся по мере роста дохода налогопл-ка.
Теория переложения налогов
Распр-е нал-го бремени возможно только в пр-се обмена, рез-м к-го яв-ся
форм-е цены. Именно через обменные и распред-е пр-сы нало-щик способен
переложить налоговое бремя на иное лицо. Две разновид-ти перел-я налогов –
это перел-е с пр-ца на пок-ля (при косвенном налогообложении) и перел-е с
пок-ля на пр-ца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар
неимоверно велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно
ограничивает спрос на этот товар).
4. СУЩ-ТЬ НАЛОГА И НАЛ. С-МЫ: юр-е опред-е, понятие пошлины и сбора,
понятие нал. с-мы
Гл-я юр-я черта налога – односторонний характер его уст-я со стороны гос-
ва. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно-необходимых пот-
й, он является индивидуально-безвозмездным. Уплата налога – это соц-я обяз-
ть, выт-я из права част. собст-ти. Налог взыскивается на условиях
безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в
качестве спец. уст-й нал-м зак-вом льготы. Т.к. налог предст-ет собой
одност-е дв-е ден. ср-в – от нал-ка к гос-ву, то приводным мех-м налогообл-
ия м.б. только принуждение. Это приводит к необхо-ти созд-ть органы нал.
службы и нал. полиции. Налоги уст-ся с целью получения доходов гос-м.
Налог – это обя-й, индиви-но безв-й платеж, взим-й с орг-й и физ. лиц в
форме отчуж-я принад-х им на праве соб-ти, хоз-го вед-я или оп-го уп-я д.с.
в целях фин-го обесп-я деят-ти гос-ва и (или) мун-х об-й.
Из опр-я следует, что целью взимания налога является обесп-е гос-х расходов
вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соотв-и с кот-м нал-
е доходы не предн-ны для опред-х расходов, явл. основополагающим в
современном налогообложении.
Цель взыскания пошлин и сборов сос-т лишь в покрытии изд-к учр-я, в
связи с деят-ю кот-х взим-ся пошлина или сбор: без убытка, но и без чистого
дохода.
Сбор – это об-й взнос, взим-й с орг-й и физ. лиц, уплата кот-го явл-ся
одним из усл-й сове-я в отн-нии плат-ков сборов гос-ми орг-ми, орг-ми мес-
го самоуп-я, иными уполном-ми ор-и и должн-ми лицами юр-ки знач-х д-й,
включ. предт-е оп-х прав или выдачу разр-й (лицензий).
Пошлина – обяз-й и дейс-й на всей тер-рии РФ платеж, взим-й за сов-е юр-ки
знач-х дей-й либо выдачу док-в уполн-ми на то орг-ми или долж-ми лицами.
Налоговая система – это сов-ть сущ-х в дан. момент в конк. гос-ве ус-й нал-
ния юр-х и физ-х лиц.
Ус-я, хар-е нал. с-му в целом, включ.:
V Порядок уст-я и ввода в действие налогов;
V Виды налогов (система налогов);
V П-к расп-я налогов м/у бюд-ми раз-х ур-й;
V Права и об-сти нал-ков;
V Формы и методы налогового контроля;
V Ответ-сть уча-ков нал-х отн-ий;
V Способы защиты прав и инт-в нал-ков.
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие элементы системы РФ:
1. Виды налогов и сборов: фед-е, рег-е, местные.
2. Осн-я возн-я (изм-я, прекр-я) обяз-й по уплате налогов и сборов и
порядок испол-я этих обяз-й
3. Осн-е пр-пы уст-я налогов на реги-м и местном ур-не
4. Права и об-ти: н-ков, н-х орг-в, др. уч-ов нал-х отн-й;
5. Ф-мы и мет-ы нал-го к-ля: учет нал-ков, виды проверок, экспертиза;
6. Формы ответс-ти за сов-е нал-х правонар-й (ст. 116-129, ст. 132-
136);
7. П-к обж-я актов н-х орг-в и д-й (безд-я) их долж-х лиц
11. Зак-во о н-гах и сборах в РФ.
Нал. кодекс сост. из 2 частей. 1, общ. часть, опред. основы пр-са нал-ния.
2, спец. часть, опред. порядок уст-я, введения, взим-я и прим-я конкр-х
видов н-гов.
НК РФ уст-ет 3-уровневую стр-ру нал-го зак-ва
|ЗАК-ВО О Н-ГАХ И |
|СБОРАХ РФ |
|Зак-во|Зак-в|Норм.-|
|РФ |о |прав. |
| |суб-т|акты |
| |овРФ |органо|
| | |в |
| | |мест. |
| | |Сам-ни|
| | |я |
|На|Фед|З-ны,|Местн.|
|л-|. |прин-|налоги|
|й |з-н|е |и |
|ко|ы, |закон|сборы,|
|де|при|од-ми|прин-е|
|кс|-е |орг-м|в |
| |в |и |пред-х|
| |соо|суб-т|, |
| |тв-|ов РФ|уст-х |
| |и с|в |НК РФ |
| |НК |соотв| |
| |РФ |-и с | |
| | |НК РФ| |
Нормативные акты, прин-е законод-ми орг-ми гос-ной власти. Норм-е акты исп-
ных орг-в власти не вкл-ся в зак-во о налогах и сборах. Не относятся к зак-
ву о приказы, инстр-и и метод-е указания, издав-е по вопр-м нал-ния МНС РФ,
Минфином РФ, ГТК РФ.
Осн-м прав. док-м в зак-ве о налогах и сборах явл.
Налоговый кодекс РФ.
5. Виды и группы нал-в. Стр-ра нал-в в РФ.
Ис-е разно-х нал-в прив-т к необ-и их кл-и по раз-м пр-м.
|Клас-е | |
|пр-ки | |
|Суб-т |Физ. |
|налога |лица |
| |Юр. лица|
|Объект |Оп-ции |
|обложен|по |
|ия |реал-и |
| |Им-во |
| |Пр-ль |
| |Сто-ть |
| |реал-й |
| |пр-и |
| |Доход |
| |Ср-ва |
| |потр-я |
|Вид |Пропорц-|
|ставки |е |
| |Прогрес-|
| |е |
| |Регрес-е|
| | |
| |Твердые |
| |Кратные |
| |ММОТ |
|Способ |Кадастро|
|обложен|вый |
|ия |Декларац|
| |-й |
| |У ис-ка |
| |выпл. |
| |д-да |
|Источни|Выручка |
|к |от |
|уплаты |продаж |
| |Себестои|
| |мость |
| |Заработн|
| |ая плата|
| | |
| |Инд-й |
| |доход |
| |Прибыль |
|Назначе|Общие |
|ние |Целевые |
|Принад-|Федераль|
|сть к |ные |
|ур-м |Регионал|
|власти |ьные |
|и упр-я|Местные |
|Право |Закрепле|
|ис-я |нные |
|сумм |Регулиру|
|нал-х |ющие |
|пост-ни| |
|й | |
|Возм-ос|Прямые |
|ть |Косвенны|
|перелож|е |
|-я | |
Наиб. распр-м явл-ся дел-е нал-в на пр-е и косв-е.
Прямые налоги взим-ся гос-м непоср-но с дох-в (з/п, пр-ль, процента и
др.) или со ст-ти им-ва (земли, дома, об-я и т.д.) нал-ка.
Прямые подразд-ся на реальные и личные:
Реал-е – взим-ся с отд-х видов им-ва на ос-ве кадастра (спец-го реестра),
уч-го ср-ю, а не дейс-ю дох-ть пл-ка.
Личные – это налоги на д-д или им-во физ. или юр. лиц, взим-е у ист-
ка дохода или по декларации. При личном обл-нии об-ты (доход, им-во) учит-
ся инд-но для кажд. плат-ка, учит-ся и его фин-е пол-е. Косв. налоги – это
н-ги на товары и ус-ги, устан-е в виде надбавки к цене или тарифу. В
отличие от пр-х косв. н-ги непоср-но не связ. с дох-м или им-м нал-ка. пл-
ком косв. н-га выст-ет пот-ль. Соб-к товара или лицо, оказ-е ус-ги, явл. в
дейст-ти только сб-ком н-га.
Для эк-й д-ти наиб. зн-е им. клас-я н-гов по ис-кам их возм-я. В зав-
ти от этого клас-ного пр-ка н-ги дел.:
V Н-ги, отн-е на себес-ть прод-и), в том числе:
Включ-е в сос-в мат-х затрат;
страховые платежи в гос-е внебюд-е соц-е фонды;
относимые к амортизационным отчислениям;
включаемые в состав прочих расходов;
V Налоги, учит-е в составе внереал-х расходов;
V Налоги, выплачиваемые из прибыли;
V Н-ги, включ-е в цену прод-и или тарифы на услуги.
|Фед|Обяз-ны к |
|. |уплате на всей |
|н-г|тер-рии РФ |
|и и|Уст-тся НК РФ |
|сбо| |
|ры | |
|Рег|Обяз-ны к |
|-е |уплате на |
|н-г|тер-рии соотв-х|
|и и|суб-в РФ |
|сбо|Вводится в д-е |
|ры |з-нами суб-тов |
| |РФ, кот. |
| |опр-ют: |
| |Льготы по рег-м|
| |н-гам и сборам;|
| | |
| |Ставку рег-го |
| |н-га или сб-ра |
| |в пред-х, |
| |устан-х НК; |
| |Пор-к и с-ки |
| |уп-ты рег-х |
| |н-гов; |
| |Ф-мы отч-ти по |
| |соотв-м рег-м |
| |н-гам и сборам |
|Мес|Обяз-ны к |
|тны|уплате на |
|е |тер-рии |
|н-г|соотв-го мун-го|
|и и|об-ния. |
|сбо|Ввод-ся в дей-е|
|ры |зак-ми Москвы и|
| |Санкт-Петербург|
| |а, нор-ми |
| |прав-ми актами |
| |пред-х органов |
| |мес-го |
| |самоуп-я, кот. |
| |оп-ют: |
| |Льготы по мес-м|
| |н-гам и сборам;|
| | |
| |Ставку мес-го |
| |н-га или сбора |
| |в пред-х, уст-х|
| |НК; |
| |Порядок и сроки|
| |уплаты мес-х |
| |н-гов и сборов;|
| | |
| |Формы отч-ти по|
| |соотв-м мес-м |
| |н-гам и сборам |
6. ПР-ПЫ И МЕХ-М НАЛ-Я. ПР-ПЫ ПОС-Я Н-ОЙ С-МЫ РФ. ЭФ-СТЬ НАЛ-ОЙ С-МЫ.
Под пр-пами нал-ния поним-ся осн. исх-е полож-я с-мы налогооб-я. Были сформ-
ны А. Смитом справ-сть, определ-сть, удобство для налогопл-ка и экономию на
из-ках налогообложения.
В совр-х усл-х прав. орг-ная нал. с-ма должна отвечать след. Осн-м
принципам:
V Налоговое закон-тво должно быть стабильно;
V Взаим-я нал-ков и гос-ва д-ны н-ть пр. хар-р;
V Тяжесть нал-го бремени д-на рав-но распр-ся м/у кат-ми налогопл-ков и
внутри этих кат-рий;
V Взим-е н-ги д.б. соразм-ны дох-м нал-ков;
V Сп-бы и время вз-ния н-гов д.б. уд-ны для нал-ка;
V Сущ-ет рав-во нал-ков перед з-ном (пр-п недискр-и)
V Изд-ки по сбору налогов д.б. минимальны;
V Нейт-сть нал-ния в отн-и ф-м и мет-в эк-й д-и;
V Доступ-сть и откр-сть инф-ции по нал-нию;
V Собл-е нал-й тайны.
Пр-пы нал-ния в РФ:
V Пр-цип всеобщ., спр-сти и рав-ва прав нал-ка (кажд. лицо д-но упл-ть
законно устан-ные н-ги, д-на уч-тся факт. сп-сть нал-ка к упл. н-га);
V Пр-п недискр-ции (н-ги и сборы не могут разл. прим-ся исходя из соц-х,
расовых, нац-х, религ-х крит-ев, не доп-ся уст-е диф-х нал-х ставок и
льгот в з-ти от ф-мы с-сти, гр-ва физ. лиц или места происх-я кап-ла);
V Пр-п обосн-ти норм нал-го зак-ва. (н-ги не м.б. произв-ми и д-ны иметь эк-
е осн-ние);
V Пр-п ед-ва эк-го прос-ва РФ (недоп-мы н-ги и сборы, наруш-е ед. эк-е прос-
во РФ, а также преп-е реал-и граж-ми конс-х прав, огран-е или созд-е преп-
я зак-й деят-ти физ. и юр. лиц
V Пр-п опр-ти правил нал-ния. (при уст-и налогов д.б. опр-ны все эл-ты нал-
ния, чтобы нал-к точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком
порядке он д-н платить);
V Пр-п разгр-я пол-й в сфере нал. зак-ва. (налоги и сборы уст-ся, изм-ся
или отм-ся НК РФ либо З-ми суб-в РФ и нор-ми прав-ми актами орг-в местн.
Самоупр-я в соотв-и с НК РФ);
V Пр-п домин-ния нал-ка(все неустр-е сомн-я, прот-я и неяс-ти толк-ся в
пользу нал-ков).
Об эф-сти нал-й с-мы гов. в случае, е-и она стим-т пр-с эк-го роста. Для э-
го необх. соб-ть сл. ус-я:
V Нал-ние не д-но преп-ть росту сбер-й нас-я и пр-су капиталообр-ния у
предприятий;
V Необх-ма эф-ная с-ма взим-я и перерас-я налогов м/у разл-ми ур-ми
исполнит-й власти;
V С-ма нал-ния д-на сох-ть неизм-ть своих баз-х пр-пов форм-я на длит.
период;
V Необх-мо разнообразие прим-х н-гов, отраж-х разнообразие эк-ких отно-й;
V Нал-ние д-но им. грам-е прав-ое обесп-е.
7. Ф-и н-гов. Св-ва нал. с-мы. Эк-е хар-ки нал. с-мы.
Исходя из пол-й эк. теории, н-ги вып-т 3 ф-ции:
1) Фин-е гос-х расх-в (фискальная ф-ция);
2) Поддер-е соц-го равн-я путем изм-я соотн-я м/у д-ми и расх-ми отд-х
соц-х г-п с целью сгл-я нерав-ва м/у ними (социальная функция);
3) Гос-е рег-е эк-ки (рег-щая ф-ция).
С т.з. т-и нал-ния, соц. Эк-я сущ-ть н-гов прояв-ся в 2 осн. ф-х:
фискальной и эк-кой.
Фискальная функция, с помощью которой:
V Обр-ся гос-е ден. фонды;
V Созд-ся мат-е ус-я для фун-ния гос-ва;
V Созд-ся предп-ки для вмеш-ва в эк-ку.
Эк-я ф-я озн., что н-ги как акт-й уч-к перераспр-х пр-сов оказ-т серьезн.
вл-е на воспр-во:
V стимулируя или сдерж-я его темпы;
V усиливая или ослабляя накопление кап-ла;
V расширяя или ум-я платежес-ный спрос нас-я.
С-ма налогов д-на обл-ть 2 осн-ми св-ми:
1. Прод-сть. Нал-е пост-я д-ны полн-ю покрывать обык-е р-ды г-ва. На про-
сть нал-ния влияет р-мер нал-й ставки.
На прод-сть нал-й с-мы влияет неотвр-ть пл-жа. Всегда есть эф-т укл-я. Укл-
е м.б. непреднам-м и преднам-м. Масштабы укл-й зав-т от след. Ф-в:
V у-ня проф-ма раб-ов нал-х служб;
V ст-ни инф-сти хоз-х аг-в о дейс-м зак-тве;
V эластич-ти спроса и предл-ния;
V границ деят-сти теневой эк-ки;
V высоты ставок обл-ния;
V размера штрафов и др.
Эк-тами откр. законом-сть:
8. Нал-е план-е: корп-й и гос-й ур-ни.
Нал-ое план-е - это исп-е физ. и юр. лицами своих прав для оптим-ции нал-х
плат-й в рамках действ-х з-в. В его основе леж. полн. исп-е всех разр-х зак-
ми льгот и возм-й, пред-х гос-ми рег-ми орг-ми.
Следует разл-ть нал-е план-е и укл-е от уплаты н-гов. Кот пр-дит в рез-те
незак-го исп-ния нал-х льгот, пред-ния нал-м орг-м неправ. отч-ти, нар-и
сроков уплаты налогов или вообще не выплаты их и т.п.
Направления налогового планирования:
1. выбор оптим. орг-но-прав-й ф-мы юр. лица с т.з. нал-ния (ком-и, нес-е
неогр-ю отв-сть по св. об-вам платят меньше налогов, чем ф-мы с огран-й отв-
стью);
2. выбор места разм-я или рег-ции фирмы с т.з. ур-я нал-ния (свободные
экономические зоны);
3. тщат-е ис-ние и исп-е дейс-х нал-х льгот, связ-х не с юр-й ф-мой или
местом рег-ции ком-и, а с её произв-й, ком-й и фин-й деят-ю;
4. оптим-е исп-е приб-и и своб-го кап-ла, выбор инв-ной пол-ки, кот. может
об-ть доп-ные нал-е льготы и даже возврат части упл-х ранее н-гов
Выд-т 2 вида нал-го план-я:
Гос-е нал-е план-е (ГНП) – сов-сть практ-х дейс-й орг-в власти и упр-я при
выр-ке общ. стр-ры дох-х статей бюджета на предст. год.
В рамках ГНП выд-т: Тек-е (оценка нал-х поступ-й бюджета в расчете на 1
год); персп-ное (оценка пост-я н-гов при ус-и след-я выб-й конц-и нал-я на
пер-ву).
Корпоративное нал-е план-е (КНП) – целенаправленная деят-сть орг-ции,
ориент-я на макс-е исп-е нюансов нал-го зак-ва с целью ум-я нал-х пл-й в
бюджет.
В рамках КНП выделяют также:
текущее (оптим-я нал-х выплат в отч. году с исп-ем доп-х зак-вом ср-тв,
способов и приемов);
перспективное (пров-е активной нал-й пол-ки с целью изб-ния фин-х рисков и
миним-ции негат-го вл-я нал-ния на процесс достижения страт-х целей).
Осн-е напр-я нал-го план-я на гос-м и корп-м ур-ях:
Гос-й уровнь:
1. Разр-ка научно обос-й конц-и нал-й с-ы гос-ва:
Выр-ка нал-й пол-и, опред-й орг-но-пр-вые пр-пы фун-ния с-мы нал-ния и
методику исчис-я н-гов. Нал-я пол-ка – часть общей эк-й пол-ки гос-ва, вкл-
я в себя сов-ть гос-ных меропр-й, напр-х на дост-е опред-й ст-ни эф-сти в
моб-ции дох-в, им-я целью обесп-е вып-я гос-вом его ф-ций и созд-е ус-й для
эк-й стаб-и об-ва.
2. Разгран-е нал-х полномочий и доходных ис-ков м/у орг-ми власти и упр-ия
раз-х ур-й:
опред-е конк-х пропорций распр-я нал-х поступ-й м/у бюджетами. Цель нал-го
рег-я доходов бюджетов сост. в таком распр-и нал-х поступ-й м/у иерарх-ми
ур-ями, кот. гар-вало бы нормат. часть расходов, закон-льно закрепленную за
каждым из звеньев бюджетной с-мы, и свело бы к мин. необх-сть дополнит-го
распр-я м/у ними фин-х ср-в.
3. Расчет контингентов налогов, мобилизуемых на территории: опр-е объемов
нал-х пост-й тер-рии на краткоср-ю и долгоср-ю персп-у. Оценка общей суммы
нал-х пост-й осущ-тся на ос-ве прогн-ых р-тов изм-я дох-ти предп-й, отд-х
отр-лей и эк-ки в целом.
Корпоративный ур-нь:
1. В рамках перспективного КНП:
V выбор орг-но-правовой формы юр. лица с учетом вида и целей деят-ти, а
также соотв-я режима нал-ния и граж-ко-правовой отв-сти юр. лица;
V опр-е стр-ры юр. лица, реш-е вопроса о целесо-сти форм-я фин-во-пром-й
группы или участия в ней, соз-е структ-х подразд-й;
V прин-е реш-я о месте рег-и и месте осущ-я фин-во-хоз-й деят-ти юр.лица,
его рук-щих орг-в, стр-х подр-й, дочерних и завис-х об-в, исходя из целей
деят-ти юр.лица и ос-тей нал-х режимов отд-х территорий.
2. В рамках текущего КНП:
V выбор режима нал-ния;
V анализ предусм-х закон-м нал-х льгот и оценка возм-сти их прим-я;
V форм-е учетной политики юр. лица;
V сост-е нал-х моделей при рассм-нии и прин-и упр-х реш-й и опред-е
критериев выбора оптим-го вар-та;
V анализ с т.з. нал-х послед-й тек-х хоз-х и фин-х оп-ций на стадии зак-я
дог-в, опр-е оптим-й формы сделки, выбор делового партнера;
V сост-е нал-х календарей с целью четкого прогн-я и кон-ля правиль-ти исчис-
я н-гов и сроков их уплаты;
V рац-е разм-е активов и пр-ли юр. лица с учетом как налогов, уплачиваемых
при получении дохода от инвестиций, так и предоставляемых льгот.
3. Оценка эф-сти КНП:
V устан-е вел-н откл-й факт-х рез-ов деят-ти от пл-х, анализ ст-ни вл-я на
эти откл-я дейст-й сис-мы нал-го планир-я;
V опр-е с-мы по-клей, хар-щих эф-сть разраб-х мет-ов нал-го планир-я;
V коррек-ка с-мы нал-го планир-я.
9. М/унар-е асп-ты нал-ния. Пр-мы двойного нал-ния
В совр-х ус-ях налоги стали пред-м междунар-х отн-й м/у стр-ми по поводу
взаимного урег-ния сфер прим-я нал-го зак-ва и др. вопросам нал-ния.
Межд-е нал-е от-я могут рег-ся в 1,2и многост-м порядке.
Больш. возд-е нал-ние оказ-т на внешнеэк-кие связи.
Для междунар-го дв-го нал-ния обычно хар-рны:
. идент-сть суб-тов нал-ния (нал-ков);
. идент-сть об-тов нал-ния (ист-ков дох-в и самих до-в);
. подч-ть этих су-тов или об-тов нал-й юрисд-и разл.г-в;
. одноврем-сть нал-ния;
. разл-я в правилах и методиках исчисления облаг-го дохода в разных
странах.
В нал-й практике и теории различаются двойное эк-кое нал-ние и двойное юр-
кое нал-ние.
Под двойным эк-ким нал-нием поним-ся ситуация, когда с одного и того же
дохода налог уплачив-т неск. его последоват-х получ-лей. Как правило, пр-ма
эк-го дв-го нал-ния разр-тся при разр-ке нац-го нал-го зак-ва, в кот.
предусм-ся нормы, позв-е тем или иным сп-м засч-вать налог, уплаченный на
уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.
Под дв-м юр. нал-нием пон-тся сит-ция, когда один и тот же нал-щик обл-тся
в отн-и одного и того же дохода один-ми или сопост-ми н-гами два и более
раз за один пр-д. Дан. пр-ма м.б. решена путем согл-я многочис-х и сл-х
вопросов нал-го зак-ва на межгос-ном уровне.
Для избежания междунар-го дв-го нал-ния прим-тся:
V Одност-е меры – “Нац-е нал-е зак-ство” через нал-й зачет (упл-х за
рубежом н-гов) или нал-ю скидку (отмена обл-ния доходов из иностр-х ист-
ков);
V Меры в многостороннем порядке – “Согл-я об изб-и дв-го нал-ния”, исп-я
распр-ный метод (т.е. закл-е междунар-х согл-й). В этом случае гос-ва
идут на взаимн. компромисс, договар-сь, какие налоги и с каких кат-рий
нал-ков буд. уд-ться на тер-рии кажд. уч-ка сог-я.
В рамках пр-мы устр-я дв-го нал-ния путем закл-я межд-х согл-й, закл-ся 4
гр-пы междунар-х дог-в по вопросам нал-ния:
1 группа: “Междунар-е согл-я общего хар-ра”;
2 группа – “Двуст-е и многост-е согл-ния”:
общие нал-е согл-я (конвенции);
ограниченные налоговые соглашения;
согл-я об оказ-и админ-й и прав. помощи в нал-х воп-х;
3 группа – “Согл-е о нал-х режимах и льготах”;
4 группа – Индив-е нал-е согл-я (по отд-м конкр-м орг-м
В РФ можно выд-ть 3 осн-х вида междунар-х согл-й об избежании двойного
налогообложения:
1. Междунар-е дог-ры РФ об изб-и дво-го нал-ния д-дов и им-ва, в рамках
кот. можно выд-ть след-е группы:
. 1 гр. с-т согл-я с гос-ми – уч-ми СНГ, зак-е п-ле 91 г.
. Во 2 группу вкл-ся согл-я, подпис-е с разв-ми и развив-ся гос-вами.
. В 3 гр выд-ся согл-я пр-щие дейс-ть согл-я закл-е ССР
2. Нал-ние ос-х видов дох-в по согл-м РФ об изб-нии дво-го нал-ния.
При-е спец-х реж-в обусл-но особ-ми отд-х видов деят-сти в сфере междунар-х
эк-ких отн-й. К видам дея-ти, кот. присуща выраженная специфика, относятся:
1) Междунар-е пассаж-е и грузовые перевозки;
2) Инв-ная деят-сть;
3) Междунар-е кред-е отн-ния;
4) операции, связ-е с извл-м доходов от влад-я и реал-и недвиж-го и
движ. им-ва, расп-го
|
