Содержание
| | |Стр. |
|Введение |3 |
|1 |Законодательная и нормативная база по налогу на прибыль |8 |
|2 |Характеристики налога на прибыль |9 |
| |2.1 |Плательщики налога на прибыль |9 |
| |2.2 |Объекты обложения налогом на прибыль |10 |
| |2.3 |Расчет прибыли подлежащей налогообложению |17 |
| |2.4 |Налоговые льготы |19 |
| |2.5 |Ставки налога на прибыль |26 |
| |2.6 |Порядок исчисления налога на прибыль и сроки его уплаты. |28 |
| |2.7 |Налогообложение отдельных видов прибыли (доходов) |31 |
| | |предприятий. | |
|3 |Примеры исчисления налога и отражение в бухучете |33 |
|4 |Заключение |38 |
|5 |Список использованных источников |40 |
Введение
Государство может воздействовать на ход экономической жизни,
лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны
предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства
стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система
налогов, т.е. обязательных платежей государству.
С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок,
регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних
отраслей или форм собственности и “угнетению” других.
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет
применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их
видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных
видов деятельности).
Причины такой множественности заключаются в различиях источников
(зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на
капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление,
экспорт и импорт) налогообложения.
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить
платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя
психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов,
воздействовать на поведение участников экономических процессов.
Через налогообложение формируются фонды, за счет которых
государство:
финансирует некоторые расходы на простое и расширенное
воспроизводство в хозяйстве;
финансирует социальные программы - пенсионного и социального
обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
обеспечивает оборону и безопасность;
содержит законодательные, исполнительные и судебные органы
государственной власти и управления;
предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.
Это первая и основная функция налогов - служить источником
средств для государственной казны: государственного бюджета и других
денежных фондов государства.
Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством
поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом,
исходя из которого строится система налогообложения
товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он
реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все
предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые
условия изъятия дохода или прибыли.
Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством
облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью
система налогообложения граждан строится, как правило, по
прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог
по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более
низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов,
льготы на детей и других иждивенцев.
Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами
две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц)
и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль
(доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость,
оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными
обязательными платежами предприятий являются отчисления,
предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального
страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей
сумме поступлений государству незначителен.
Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога
юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и
организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного
опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением
международных экономических связей.
В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог)
существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система
налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль
компаний облагается как центральным правительством, так и местными
органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки
налога как правило устанавливаются пропорционально или имеют
незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению,
равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации
продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица),
уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.
К основным сокращениям валовой прибыли относятся: так
называемые "бумажные вычеты", налоговый кредит, отсрочка платежа,
полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это различные
транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки,
проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно-
управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди
указанных исключений ведущее место занимает ускоренная амортизация
(сверх нормального износа), в соответствии с которой устанавливаются
повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в
амортизационный фонд от обложения налога на прибыль.
Ускоренное накопление капитала достигается не только
повышенными нормами амортизационных отчислений, но и использованием
особых методов расчета (уменьшенного остатка и суммы чисел). При
методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются
в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному
моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший
широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает
определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до
истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа,
равной общей продолжительности этого срока.
Отсрочка уплаты налога на прибыль и полное освобождение от
платежа - важные налоговые льготы. Первая может предоставляться на
определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных условий.
Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли
производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо
налога.
Ставка корпорационного налога в высокоразвитых странах
колебалась в пределах 50%, а в 80-е годы в результате проведения
налоговых реформ она значительно снизилась.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и
регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В
развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов
государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ
налог на прибыль составил: в 1992 г.-около 22%, в 19993 г.-около 15%,
в 1994 г.-около 17,7%, в 1995 г.-10,1%. Снижение удельного веса этого
налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС,
сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением
значительного числа юридических лиц от уплаты налогов. Во-вторых,
налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования
экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять
производственным процессом административными методами. Спущенные
сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими
стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями,
акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую
очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим
управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими
методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли:
ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя
обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно
оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его
развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль
предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в
силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также
существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль
предприятий и организаций действует на всей территории страны.
1. Законодательная база по налогу на прибыль
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и
организациями определяет Инструкция № 37 Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10 августа 1995 г. “О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. Указанная выше
Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации “О налоге на
прибыль предприятий и организаций” от 27 августа 1993г. №5672, и
постановления Верховного Совета Российской Федерации “О порядке введения в
действие Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и
организаций”.
В порядке, предусмотренном Инструкцией № 37, облагается прибыль, полученная
на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в
экономической зоне Российской Федерации.
Положения Инструкции № 37 не распространяются на иностранные юридические
лица. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных
юридических лиц регулируется Инструкцией № 34 Государственной налоговой
службы Российской Федерации “О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц”, зарегистрированной в Министерстве юстиции РФ
№897 от 5 июля 1995г.
2. Характеристика налога на прибыль
2.1. Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются:
юридические лица (в том числе и бюджетные), включая созданные на
территории России предприятия и организации с иностранными
инвестициями;
международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность:
коммерческие банки и кредитные учреждения, включая банки с участием
иностранного капитала, получившие лицензии Центрального банка России,
а также ЦБР и его учреждения в части прибыли, полученной от
деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
страховые организации, получившие в Федеральной службе России по
надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление этой
деятельности;
филиалы и другие подразделения предприятий, организаций, учреждений,
имеющие расчетный счет в банке и самостоятельный баланс.
Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия
организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими
сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, а также
продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), выведены из-
под действия этого налога. Они облагаются налогом на прибыль (доход) в
соответствии со специальными законами. При обложении прибыли
иностранных юридических лиц руководствуются специальной инструкцией
ГНС и МФ РФ.
2.2. Объект налогообложения
Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и
иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные
части:
1. -прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и
услуг;
2. -прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого
имущества предприятий и организаций;
3. -доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго
установленный порядок расчета.
Первая часть-прибыль от реализации продукции, выполненных работ
и услуг определяется как разница между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство
и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении
прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из
неё экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в стоимость
продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство
и реализацию продукции (работ, услуг), включенных в
себестоимость.Положение о составе затрат на производство и реализации
продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении утверждено постановлением Правительства РФ от
5.08.92г. №552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.
В дополнении к данному Положению указано, что платежи по
процентам за кредиты банков в переделах учетной ставки, установленной
ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, относятся к себестоимости продукции
(работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих
этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия.
Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются
в соответствии с их экономическим содержанием:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
расходов);
1) затраты на оплату труда;
1) отчисления на социальные нужды;
1) амортизация основных фондов;
1) прочие затраты.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, не зависимо от времени оплаты -
предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата
отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к
отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты на
производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в
отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Вторая часть - прибыль от реализации основных фондов и другого
имущества предприятий, организаций, учреждений определяется как
разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной
стоимостью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки. При этом
остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным
затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный
результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ,
услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей
налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную рыночную
продукцию (работы, услуги), но не ниже её фактической себестоимости.
При реализации предприятием продукции по ценам ниже фактической
себестоимости в результате снижения её качества или потребительских
свойств либо снижения рыночных цен для целей налогообложения
используется фактическая цена реализации продукции.
При проведении товарообменных операций либо передаче продукции
безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется из средней
цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за
месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.
Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества
определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в
налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с
бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
Третья часть - доходы (расходы) от внереализационных операций
включают:
1. доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
2. суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности, за исключением средств,
зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;
3. дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам,
принадлежащим предприятиям;
4. доходы от сдачи имущества в аренду;
5. другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не
связанных с производством продукции (работ, услуг) и её
реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде
санкций и возмещения убытков.
В доходы внереализационных операций не включается стоимость:
6. объектов социально-культурного и коммунально-бытового
назначения; приватизированных предприятий, передаваемых
субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также
передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям,
организациям органами государственной власти и местного
самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят
предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого
имущества и денежных средств на капитальные вложения по
развитию их собственной производственной и непроизводственной
базы;
7. оборудования, безвозмездно полученными атомными
электростанциями;
8. основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию
производственной и непроизводственной базы, и другого
имущества, безвозмездно полученного для осуществления
производственной деятельности одними железными дорогами от
других железных дорог;
9. различных сооружений и объектов связи.
Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде
санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов
внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте, суммируется с
валовой прибылью в рублях. При этом выручка в иностранной валюте
пересчитывается в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на
день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. По
предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные
операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей
налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления
таможенных документов.
В условиях инфляции юридические лица в интересах своих
работников повышают оплату труда (особенно это имеет место в
коммерческих структурах). С целью ограничения расходов на заработки и
сдерживания инфляции, а также получения дополнительных доходов для
бюджета государство вводит обложение фонда оплаты труда. Все
предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия
льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденные от
налога на прибыль), уплачивают налог на прибыль с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой
величиной - в федеральный бюджет по ставке 13%, а в бюджеты регионов -
по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации.
Освобождены от уплаты налога на прибыль с суммы превышения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой
величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы
и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, если выручка
от реализации ими сельскохозяйственной продукции собственного
производства превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции
(работ, услуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда
работников предприятия ежегодно устанавливает высшей законодательной
властью по представлению Правительства РФ. С 1994 г. она определялась
исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников,
включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше
шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной
федеральным законодательством, и фактической среднесписочной
численности работников. При этом в среднесписочную численность
включаются работники, состоящие в штате, но выполняющие работы по
договору Подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В
среднесписочную численность работников не включаются:
10. женщины, находящиеся в отпуске по беременности или родам;
11. женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
12. студенты вузов, проходящие практику на предприятии;
13. инвалиды войны и некоторые другие категории.
Среднесписочная численность работников предприятий определяется
в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной
плате рабочих и служащих на предприятиях.
Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на
предусмотренные законодательством РФ следующие суммы:
14. выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы,
включая выплаты по районным коэффициентам за работу в особо
трудных климатических условиях, а также надбавки к заработной
плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж
работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностям;
15. стоимость коллективного питания, бесплатно предоставляемого
членам экипажа морских и речных судов, диспетчерам и членам
экипажа авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота;
16. стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и
обмундирования;
17. выплаты матерям (или другим родственникам, фактически
осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями,
независимо от форм собственности.
Итак, нормируемая величина расходов на оплату труда определяется
для конкретного предприятия исходя из шестикратного размера
минимальной месячной оплаты труда, умноженной на количество месяцев в
отчетном периоде (квартал, полугодие, год) и на фактическую
среднесписочную численность работников данного предприятия. Все
фактические расходы на оплату труда, рассчитанные из среднемесячной
оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции,
превышающую установленную норму, подлежат обложению налогом на прибыль
по действующим ставкам.
После расчета каждой составной части валовой прибыли и
определения превышения фактических расходов на оплату труда
|
