Я:
Результат
Архив

МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов Webalta Уровень доверия



Союз образовательных сайтов
Главная / Предметы / Налоги / Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения


Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - Налоги - Скачать бесплатно


УФИМСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
                               ИНСТИТУТ СЕРВИСА



     Кафедра финансы и банковское дело.



                                 Курсовая работа
                      по дисциплине: “Налоги и налогообложение”.

             Тема: Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и
                                  дарения.



          Выполнила студентка гр. ФД-33:                  Биккинина Зульфия.
                                                                Проверила
                               преподаватель:

                                  Загитова Л. Р.



                                 Уфа – 2000

                                 Содержание.



 Введение…………………………………………………………………………………..3

  1. Налогообложение имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
         дарения в зарубежных странах…………………………………………………………...4
   2.  Общие  положения  о  налоге  с  имущества,  переходящего  в   порядке
наследования или дарения………………………………………………………………………………..7
  2.1.Плательщики налога и объекты налогообложения……………………………….8
   2.2.Оценка имущества для целей обложения………………………………………..11
   2.3.Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или
 дарения…………………………………………………………………………………..12
    2.4.Особенности  налогообложения  имущества,  переходящего   в   порядке
 наследования или дарения……………………………………………………………..14
   3.  Порядок  исчисления  налога  с  имущества,  переходящего  в   порядке
наследования или дарения………………………………………………………………………………17
  3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство……………………………18
  3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение……………………………….23
  4. Общий порядок уплаты налога………..……………………………………………28
Заключение……………………………………………………………………………….34
Список использованной литературы…………………………………………………...36
Приложения………………………………………………………………………………37



                                  Введение.

     В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку  период,
  налоги,  как  и  вся  налоговая  система,  являются  одним  из   важнейших
экономических  регуляторов.  В  российской   Федерации   налоговая   система
практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был  принят
пакет законопроектов о налоговой системе.  Среди  них  законы:  «Об  основах
налоговой системы в Российской Федерации» (принят 27 декабря  1991  г.),  «О
налоге на  прибыль  предприятий  и  организаций»,  "О  налоге  с  имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" (от 12.12.91  №  2020-1)  и
другие.  31  июля  1998  г.  Президентом  РФ  была  подписана  первая  часть
Налогового    кодекса,    предусматривающая    существенные    корректировки
действующих  налогов.  В  соответствии  с  данным  кодексом   в   Российской
Федерации устанавливаются и  взимаются  следующие  виды  налогов  и  сборов:
федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные  налоги  и
сборы. В состав местных налогов входит налог  с  имущества,  переходящего  в
порядке наследования или дарения, рассмотрению   которого  посвящена  данная
курсовая работа.

     Этот налог занимает определенное место в доходах  местных  бюджетов.  В
России налог с имущества, переходящего в порядке  наследования  или  дарения
физическим лицам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен  в  действие  с
января 1992 г. Законом РФ от  12.12.91  №  2020-1  "О  налоге  с  имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" (далее — Закон).

     Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение  налога  с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а  именно,  речь
пойдет о порядке исчисления и уплаты налога, его ставках и льготах, а  также
об  особенностях   налогообложения   имущества,   переходящего   в   порядке
наследования или дарения.



    1.Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или
                        дарения в зарубежных странах.

     Налог с наследств и дарений относится к  давним  налоговым  формам.  Он
существовал в  государствах  древней  Византии  и  Рима.  В  6  веке  н.  э.
император Август ввел  налог  с  наследства   -  5%.  Налогом  с  наследства
облагались  лишь  граждане  Рима,  но  не  провинции.  Налог  носил  целевой
характер.  Полученные  средства  направлялись  для  пенсионного  обеспечения
профессиональных солдат.

    По своей экономической природе  этот налог представляет собой  обложение
трансферта  богатства  между  индивидуумами.  В  настоящее  время  этот  вид
обложения в зарубежной практике  занимает  ведущее  место,  поскольку  суммы
даримого и особенно наследуемого имущества весьма значительны.  Например,  в
структуре доходов федерального бюджета  США  налог  с  наследств  и  дарений
составлял в 1980г. 6,4 млрд. долл. (1,2%), а к 1992 г.  вырос  почти  в  1,7
раза  и  составил  сумму  13,3млрд.  долл.  (1,1%).       В  США  налог   на
имущество,  переходящее   в   порядке   наследования   или   дарения   имеет
необлагаемый минимум в размере 10  тыс.  долл.  Более  дорогой  подарок  или
наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от  18  до  50%.  Самая
высокая ставка применяется, если наследство  превышает  стоимость  2,5  млн.
долл., при этом учитывается степень родства.

     В Великобритании налогом на наследство не облагаются  первые  150  тыс.
фунтов  стерлингов  стоимости  передаваемого  имущества,  затем  применяется
ставка 40%. Действует  система  налоговых  льгот  и  скидок,  которые  могут
составлять от 20 до 80%.

    В Германии ставка налога на наследство  и  дарение  зависит  от  степени
родства и стоимости имущества. Различают четыре  категории  наследников,  по
которым в таблице №1 приведены минимальные и максимальные ставки налога.

    Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов  они  составляют
250 тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев  и  сестер  –
10 тыс. марок.



                                                                 Таблица №1.

                   Ставки налога на наследство в Германии.

|Катего-ри|     Степень родства        |Ставка налога, % при стоимости         |
|я        |                            |имущества                              |
|         |                            |До 50 тыс. марок  |Свыше 100 млн.     |
|         |                            |                  |марок              |
|1.       |Супруги и дети.             |3                 |35                 |
|2.       |Внуки и родители (при       |6                 |50                 |
|         |получении наследства).      |                  |                   |
|3.       |Братья, сестры и родители   |11                |65                 |
|         |(при получении).            |                  |                   |
|4.       |Прочие.                     |20                |70                 |


      В  Италии  налог  на  наследование   и   дарение   состоит   из   двух
самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть  зависит  от
стоимости переходящего к новому владельцу  имущества.  Необлагаемый  минимум
здесь составляет 120 млн. лир, после него действует  прогрессивная  шкала  с
минимальной ставкой 3% и  максимальной  27%.  Последняя  применяется  в  том
случае, если  стоимость  имущества  превышает  3  млрд.  лир.  Вторая  часть
налога, зависит от степени родства – освобождены супруги, дети и родители.

    В Испании налог на имущество, переходящее  в  порядке  наследования  или
дарения, записан в бюджет суммой 34200 млн. песет, или 2%. Ставки  налога  –
от 7,65 до 34%. При определении налогооблагаемой базы  наибольшими  льготами
пользуется прямой наследник. Если он старше 21 года, из стоимости  имущества
вычитается 2470 тыс.  песет.  Если  он  моложе  21  года,  то  дополнительно
вычитается 617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21  года.  Но  общая
сумма вычетов не может превышать 7408   тыс.  песет.  Наследникам  второй  и
третьей  степени  сумма  вычетов  уменьшается  вдвое,  до  1235  тыс.  песет
Наследникам более отдаленной степени родства и посторонним лицам  вычеты  не
производятся.

     В Швеции налог на наследство и дарение ступенчатый  –  от  10  до  60%.
Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по  50  тыс.  крон  для
каждого  ребенка  не  облагаются  налогом.  Высшая  ставка  применяется  для
дальних родственников при стоимости, превышающей 8 млн. крон.

    В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает и  1%.  Размер
налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения  зависит
от  величины  стоимостной   оценки   имущества   и   от   степени   родства.
Отличительная особенность исчисления налога в  России  состоит  в  том,  что
стоимость   имущества,   подлежащая   обложению,   определяется   с   учетом
действовавшего  на  момент  смерти  наследодателя  или  заключения  договора
дарения установленного законом минимального месячного размера  оплаты  труда
(ММРОТ).



 2.Общие положения о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
                                или дарения.

     Право наследования имущества  закреплено  статьей  35  Конституции  РФ.
Порядок начисления и взимания налога с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения регламентируется Законом РФ от 12 декабря  1991  г.
N 2020-1 "О налоге с имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г.,   27  января
1995  г.).  Взыскивается   этот   налог   в   соответствии   с   инструкцией
Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32  "О  порядке  исчисления  и  уплаты
налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
   В настоящее время на территории России действуют положения:
 •  о  порядке  перехода  имущества  в  собственность  физических  лиц   по
наследству,  предусмотренные  ст.  527—561   Гражданского   кодекса   РСФСР,
утвержденного ВС РСФСР 11.06.64 (редакция 26.01.96);
 • о порядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате
дарения, предусмотренные ст. 572—582 части второй  Гражданского  кодекса  РФ
от 26.01.96 № 14-ФЗ. Если международным договором установлены иные  правила,
чем это предусмотрено российским законодательством, то  применяются  правила
международного договора.
   В соответствии  с  частью  V  Конвенции  о  правовой  помощи  и  правовых
отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, подписанной в  Минске
22  января  1993  г.  государствами  —   членами   Содружества   независимых
государств, граждане каждой из Договаривающихся сторон могут наследовать  на
территориях других Договаривающихся сторон имущество  или  права  по  закону
или по завещанию на равных условиях и  в  том  же  объеме,  как  и  граждане
данной                       Договаривающейся                       стороны.

   При  этом  право  наследования  недвижимого  имущества  определяется   по
законодательству Договаривающейся стороны, на территории  которой  находится
это  имущество,  а  право  наследования  иного  имущества  определяется   по
законодательству Договаривающейся стороны,  на  которой  наследодатель  имел
последнее постоянное местожительство.
   Производство по делам  о  наследовании  движимого  имущества  компетентны
вести учреждения Договаривающейся стороны, на которой  имел  местожительство
наследодатель в момент своей смерти, а по делам о  наследовании  недвижимого
имущества —  учреждения  Договаривающейся  стороны,  на  территории  которой
находится имущество.

             2.1. Плательщики налога и объекты налогообложения.

     Плательщиками налога с имущества, переходящего в  порядке  наследования
или дарения, являются физические лица (граждане РФ, иностранные  граждане  и
лица  без  гражданства,  в  том  числе  несовершеннолетние  дети;  родители,
опекуны,  попечители,   усыновители   в   случае,   если   дети   не   имеют
самостоятельного источника дохода; администрация воспитательного,  лечебного
учреждения   или   учреждения   социальной    защиты    в    случае,    если
несовершеннолетний   ребенок    находится    на    полном    государственном
обеспечении), которые становятся собственниками  имущества,  переходящего  к
ним на территории  Российской  Федерации  в  порядке  наследования  (как  по
закону,  так  и  по  завещанию)  или   дарения.   Налогообложению   подлежат
физические лица независимо от того, проживают они на территории  России  или
за ее пределами, у которых открылось наследство или получены  подарки  после
01.01.92. При этом следует иметь в виду, что  моментом  открытия  наследства
считается день смерти наследодателя, а при объявлении  его  умершим  —  день
вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
    Об  учете  плательщиков  налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения говорится во Временных методических  рекомендациях,
сообщенных письмом Госналогслужбы РФ от 25 декабря  1995  г.  N  ВН-6-03/659
(см. Приложение № 1).
    Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают  в  порядке
наследования (как по закону, так  и  по  завещанию)  или  дарения  следующее
имущество:
С 1 января 1992 г.:
а)  жилые   дома,   квартиры,   дачи,   садовые   домики   в   садоводческих
 товариществах;
б)  паенакопления  в  жилищно-строительных,  гаражно-строительных  и  дачно-
 строительных кооперативах;
в) транспортные средства — автомобили и прицепы к ним, мотоциклы,  мотосани,
 самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водные  мотоциклы,  сейнеры,
 буксиры, несамоходные  суда  (плашкоуты,  плавдачи,  баржи),  дельтапланы,
 воздушные шары и другие транспортные средства,  подлежащие  регистрации  в
 инспекциях  по  маломерным  судам,  региональных  управлениях  морского  и
 речного транспорта и других организациях, осуществляющих регистрацию водно-
 воздушных транспортных средств на территории РФ;
г) предметы  антиквариата  (культурные  ценности,  созданные  более  50  лет
 назад) — исторические ценности; предметы  и  их  фрагменты,  полученные  в
 результате археологических раскопок;  картины  и  рисунки  целиком  ручной
 работы, гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного
 искусства,  редкие  рукописи,  архивы  и  т.  п.  предметы,  отнесенные  к
 антикварным в соответствии с п. 5 Указа Президента РФ от 30.05.94  №  1108
 "О   реализации   предметов   антиквариата   и    создании    специального
 уполномоченного органа государственного контроля  по  созданию  культурных
 ценностей" и др.;
д) предметы искусства;
е) ювелирные изделия;
ж) бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом  таких
изделий.
  С 1 января 1993 г.:
а) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях  банков  и  других  кредитных
учреждениях.
   Граждане, имеющие вклады в кредитных  учреждениях,  имеют  право  сделать
распоряжение банку или иному кредитному учреждению,  с  лицензией  ЦБ  РФ  о
выдаче вклада в случае своей смерти любому  лицу  или  государству.  В  этих
случаях вклад не входит  в  состав  наследственной  массы  и  не  облагается
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.
   Если  вкладчик  не  сделал  распоряжения  банку  или   иному   кредитному
учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в  случае  его  смерти  вклад
переходит  к  наследникам  на   общих   основаниях   и   является   объектом
налогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.
   Денежные компенсации по закрытым счетам в случае  их  выплаты  категориям
физических лиц, определенным постановлением Правительства РФ от  30.06.98  №
677 "О порядке проведения в 1998 году  предварительной  компенсации  вкладов
отдельных категорий граждан  Российской  Федерации  в  Сберегательном  банке
Российской Федерации по состоянию на 20  июня  1991  г.  по  гарантированным
сбережениям граждан, определенным Федеральным законом  "О  восстановлении  и
защите  сбережений  граждан  Российской  Федерации",  не  являются  объектом
налогообложения, так как  не  входят  в  сумму  вклада  и  выплачиваются  из
средств федерального бюджета;
 б) средства на именных приватизированных счетах физических лиц;
 в) стоимость имущественных и земельных долей (паев) - часть дома,  комната
в квартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы  с  прибылью
предприятия. Действительная стоимость доли  участника  акционерного  обществ
соответствует части стоимости  активов  общества,  пропорциональной  размеру
его доли;
 г) валютные ценности — иностранная валюта;  ценные  бумаги  в  иностранной
валюте (платежные документы — чеки, векселя,  аккредитивы  и  др.;  фондовые
ценности — акции, облигации и другие долговые  обязательства,  выраженные  в
иностранной валюте);  драгоценные  металлы  —  золото,  серебро,  платина  и
металлы платиновой группы (палладий,  иридий,  родий,  рутений  и  осмий)  в
любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других  бытовых  изделий,
а также лома таких изделий; драгоценные природные камни  —  алмазы,  рубины,
изумруды, сапфиры и александриты  в  сыром  и  обработанном  виде,  а  также
жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих  камней  и
лома таких изделий;
д) ценные бумаги в их стоимостном выражении  —  платежные  документы  (чеки,
 векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие
 долговые обязательства, выраженные в рублях.  Денежные  вклады  (акции)  в
 уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги  являются  объектами
 налогообложения.
       С 13 декабря 1993 г.:
       земельные участки.
  Налогом с имущества, переходящего  в  порядке  наследования  или  дарения,
облагаются только перечисленные  объекты.  Наследуемые  (полученные  в  дар)
гаражи, гаражные боксы,  страховые  суммы,  наличные  деньги  в  валюте  РФ,
авторские права, интеллектуальная собственность и т.  п.  названным  налогом
не облагаются.
  Налог взимается при условии выдачи нотариусами  или  должностными  лицами,
уполномоченными совершать нотариальные действия,  свидетельств  о  праве  на
наследство или удостоверения ими договоров дарения  в  случаях,  если  общая
стоимость,  переходящего  в  собственность   физического   лица   имущества,
превышает установленную федеральным законом величину.
  Эта  величина   должна   превышать   850-кратный   установленный   законом
минимальный  месячный  размер  оплаты  труда  (ММРОТ)   на   день   открытия
наследства или 80-кратный ММРОТ на день удостоверения договора дарения.

              2.2. Оценка имущества для целей налогообложения.

     Налог с имущества, переходящего в  порядке  наследования  или  дарения,
взимается со стоимости:
• жилого дома, квартиры, дачи или  садового  домика  (определяется  органами
 коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации (БТИ)
 или страховыми органами);
•  транспортных   средств   (определяется   страховыми   организациями   или
 организациями,  связанными  с   техническим   обслуживанием   транспортных
 средств,  при  оформлении   права   наследования   —   судебно-экспертными
 учреждениями системы Министерства юстиции РФ);
• ценных бумаг (определяется официально  признанным  организатором  торговли
(товарно-фондовой  биржей),  имеющим  на  то  лицензию  в   соответствии   с
действующим законодательством).
   При отсутствии котировок ценных бумаг  на  биржах  налог  исчисляется  по
данным котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов  ценных  бумаг  на
конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.
   Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).
   При наследовании (дарении) валютных ценностей либо определении  стоимости
наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте  стоимость  такого
имущества для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ  РФ,
действовавшему на день открытия  наследства  или  дату  оформления  договора
дарения.
      Стоимость   подаренного   (наследуемого)   имущества,   выраженная   в
иностранной валюте, не покупаемой ЦБ РФ,  сначала  переводится  согласно  ее
прямому курсовому соотношению  в  конвертируемую  валюту.  Полученная  таким
образом  сумма   стоимости   этого   имущества   в   конвертируемой   валюте
пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
     Важно подчеркнуть,  что  налог  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования, исчисляется от стоимости  наследственного  имущества  на  день
открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества  в
момент выдачи свидетельства может быть иной по сравнению с  его  оценкой  на
день открытия наследства.
  Налог  с  имущества,  переходящего  в  порядке  дарения,  исчисляется  со
стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не  ниже
оценки, произведенной уполномоченными на это органами.

                        2.3. Льготы по уплате налога.
    Федеральным законом установлен фактически закрытый  перечень  льгот  по
налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права  расширять
его.

     В соответствии с действующим законодательством налог  не  взимается  со
стоимости:
1) имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  супругу,  пережившему
 другого  супруга,  или  в  порядке  дарения  от  одного  супруга   другому
 независимо  от  того,  проживали  супруги  вместе  или  нет  на  основании
 свидетельства о регистрации брака, а при его отсутствии — решения  суда  о
 признании факта супружества;
2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений  в  жилищно-строительных
 кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе  не  состоящие  в
 родстве) проживали (совместная  прописка  не  обязательна)  в  этих  домах
 (квартирах) совместно с наследодателем  или  дарителем  на  день  открытия
 наследства или оформления  договора  дарения,  а  также,  если  наследники
 (одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем),  временно
 выехали в связи с обучением (студенты,  аспиранты,  учащиеся),  длительной
 служебной командировкой, прохождением срочной службы в  Вооруженных  Силах
 на основании:
а) справки о совместном проживании из соответствующего жилищного органа  или
 городской, поселковой  сельской  администрации,  правления  ЖСК,  а  также
 решения суда;
б) справки о совместной регистрации по  месту  жительства,  соответствующему
 объекту наследования или  дарения,  из  жилищного  органа  или  городской,
 поселковой, сельской администрации;
в) паспорта  дарителя  и  одаряемого  с  отметкой  о  регистрации  по  месту
 жительства, соответствующему адресу объекта дарения (ксерокопии  паспортов
 с  отметкой  должностного  лица  налогового  органа  о   соответствии   их
 подлинникам   остаются   на   хранении   в   налоговом   органе   в   деле
 налогоплательщика). Если одаряемый и даритель  зарегистрированы  на  одной
 площади, но в собственности одаряемого  имеется  еще  квартира  (несколько
 квартир), то льгота одаряемому по уплате  налога  предоставляется  по  той
 квартире, где  они  совместно  проживают  на  момент  заключения  договора
 дарения;
г) справки соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
 3) имущества лиц, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при
защите СССР и Российской Федерации, в связи  с  исполнением  государственных
или общественных обязанностей либо в связи с  выполнением  долга  гражданина
СССР  и  Российской  Федерации  по  спасению  человеческой   жизни,   охране
государственной собственности и правопорядка;
 4) жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке  наследования
инвалидам  I  и  

назад |  1  | вперед


Назад


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

281311062 © insoft.com.ua,2007г. © il.lusion,2007г.
Карта сайта