Налог на имущество юридических лиц - Налоги - Скачать бесплатно
Министерство образования Российской Федерации
Дальневосточная государственная академия экономики и управления
Кафедра «Финансы и кредит»
Контрольная работа
По дисциплине: «Налоги и налогообложение»
Тема: Налог на имущество юридических лиц
Руководитель: Выполнено:
_______________ _______________
_______________ _______________
Владивосток
2002
Введение
В настоящее время, большие предприятия вынуждены открывать
вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведения расчётов по
различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды. Политическая
среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможность
предприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом плане
большинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного
товара имеют значительную сумму задолженности перед государством.
Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого
плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее
положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной
проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного
налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем,
что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского
учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при
изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.
Содержание
1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы. 4
2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество 7
3 Ставки, сроки уплаты. 10
4 Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество. 11
5 Список литературы. 27
1 Понятие и расчет налогооблагаемой базы.
Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50%
которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные
бюджеты.
Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие
кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными
инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их
филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и
расчётный (текущий) счёт.
Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы,
МБП учитываются по остаточной стоимости.
Источник – финансовый результат субъекта.
Единица обложения – рубль.
Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.
Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от
уплаты налога.
б) для отдельных объектов,
находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут
рассматриваться дальше)
Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.
Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **
Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе
баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:
по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности предприятий:
Таблица№1
|Знак |№счёт|Название счёта |
| |а | |
|+ |01 |“Основные средства” |
|- |02 |“Износ ОС” |
|+ |03 |“Доходные вложения в материальные ценности” |
|+ |04 |“Нематериальные активы” |
|- |05 |“Амортизация нематериальных активов” |
|+ |10 |“Материалы” |
|+ |11 |“Животные на выращивании и откорме” |
|+ |12 |“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |
|- |13 |“Износ МБП” |
|+ |15 |“Заготовление и приобретение материалов” |
|+ |16 |“Отклонение в стоимости материалов” |
|+ |20 |“Основное производство” |
|+ |21 |“Полуфабрикаты собственного производства” |
|+ |23 |“Вспомогательные производства” |
* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91
**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
ИП” от 8.06.95
Продолжение Таблицы№1
|Знак |№счёт|Название счёта |
| |а | |
|+ |29 |“Обслуживающие производства и хозяйства” |
|+ |30 |“Некапитальные работы” |
|+ |31 |“Расходы будущих периодов” |
|+ |36 |“Выполненные этапы по незавершённым работам” |
|+ |40 |“Готовая продукция” |
|+ |41 |“Товары” |
|+ |44 |“Издержки обращения” |
|+ |45 |“Товары отгруженные” |
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по
статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.
При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту
бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство
продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу,
дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного
финансирования.
Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:
Таблица№2
|Счёт |Название |Сумма на 01.01|
|01 |“Основные средства” |20.200 |
|02 |“Износ ОС” |2.300 |
|04 |“Нематериальные активы” |13.800 |
|05 |“Амортизация нематериальных активов” |230 |
|10 |“Материалы” |2.000 |
|12 |“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” |20.198 |
|13 |“Износ МБП” |1.240 |
|20 |“Основное производство” |1.233.456 |
|31 |“Расходы будущих периодов” |11.345 |
|40 |“Готовая продукция” |987.900 |
Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:
По Таблице№1 и №2 (=+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период
определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего
за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое
первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:
Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:
Таблица№3
|01.01 |01.04 |01.07 |01.10 |01.01 |
|100 |100 |100 |100 |100 |
Первый квартал отчётного года:
01.01 01.04
2 + 2 = 0.5*100+0.5*100 = 25
4. 4
Полугодие отчётного года:
01.01 01.07
2 + 2 + 01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 50
4 4
Девятый месяц отчётного года:
01.01 01.10
2 + 2 +01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 75
4. 4
Год:
01.01 01.01
2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100
4
4
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого,
среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4
суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число
квартала создания (01.04, 01.07, 01.10), половины стоимости на первое число
следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое
число всех остальных кварталов отчётного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа
второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой
стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если
предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость
рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом
создания.
2 Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.
1. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13.12.91 №20 “О налоге на
имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и
расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество
предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделений налог
уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по
месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных
предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со
стороны тех органов государственной власти и управления, на территории
которых находились и осуществляли свою деятельность структурные
подразделения.
В связи с Федеральным законом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в
статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””,
вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в
состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на
имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме,
определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории
субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на
стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту
нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на
имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и
суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту
нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного
баланса и расчётного (текущего) счёта.
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного
предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и
другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный
баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном
порядке.
2. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт
среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:
. по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую
деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.
. по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых
организаций.
3. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при
аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков,
учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную
стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей
народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих
отраслей.
Льготы по налогу.
а) Имущество не облагается:
. Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной
(представительной) и исполнительной власти, органов местного
самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного
медицинского страхования.
. Центрального банка РФ и его учреждений.
. Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.
. Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной
продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при
условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее
70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
. Специализированных протезно-ортопедических предприятий;
. Используемое исключительно для нужд образования и культуры.
. Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.
. Предприятий народных художественных промыслов.
. Используемое для образования страхового и сезонного запасов на
предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом
поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями
федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления.
. Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов,
садоводческих товариществ.
. Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий,
учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от
общего числа работников.
. Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской
академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии
сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской
академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств,
составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или
экспериментальную базу.
. Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления
детей в возрасте до 18 лет.
. Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения
свободы.
. Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ,
районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением
городов районного подчинения).
. Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные
иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями.
. Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы
при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.
. Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период
реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного
строительства.
. Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-
спасательных формирований.
б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за
вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
. Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или
частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
. Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной
безопасности или гражданской обороны.
. Имущества, используемого для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
. Спутников связи.
. Земли.
. Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для
использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального
функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог
общего пользования.
. Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ
по стандартизации, метрологии и сертификации.
. Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного
самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков
дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты
субъектов РФ.
Пример расчёта среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за
отчётный период.
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия
рассчитывается по формуле: определяется путём деления на 4 суммы,
полученной от сложения половины стоимости не облагаемого налогом имущества
на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным
периодом месяца, а также суммы стоимости не облагаемого налогом имущества
на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.
|Счета бухгалтерского |Код |Отчётные данные на: |
|учёта |стр. | |
| | |01.01|01.04 |01.07 |01.10 |01.01 |
|Стоимость имущества, |02000 |23500|19873 |32456 |31980 |27600 |
|исключаемого из
|
