Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации - Налоги - Скачать бесплатно
Министерство общего и профессионального образования Российской Федерации
Казанский финансово-экономический институт
Кафедра Финансов
Допустить к защите
Зав. Кафедрой __________
Н. М. Сабитова
«___» ___________1998 г.
Дипломная работа
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации
Автор дипломной работы
____________ Г. Е. Юдин
Группа
студент 514 группы ФКФ
Руководитель
___________ Ф. Ф. Адигамова
«___» _____________1998 г.
- Казань 1998 год -
СОДЕРЖАНИЕ
| |
|
|Введение |3 -
5 |
|1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость |
|
|1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость |6 -
18|
|1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость |
|
|2. Анализ действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в |19 -
|
|Российской Федерации |30
|
|2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его |
|
|исчислением |
|
|2.2. Порядок проведения контроля ГНИ за взиманием налога |
|
|2.3. Организация работы ГНИ с недоимщиками по НДС и анализ выпадающих из |31 -
|
|бюджета доходов по НДС |41
|
|3. Совершенствование взимания НДС в Российской Федерации |42 -
|
|3.1. Недостатки практики налогообложения и пути их преодоления |56
|
|3.2. Совершенствования механизма взимания НДС в РФ |
|
|Выводы и предложения |57 -
|
|Список литературы |65
|
|Приложения |
|
| |66 -
|
| |76
|
| |77 -
|
| |84
|
| |85 -
|
| |90
|
| |91 -
|
| |95
|
ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном
налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной
части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на
добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно
возрастает. Так, на протяжении 1995 - 1998 годов доля НДС в налоговых
доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 42 до 46 %. Этот налог
прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской
Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные
проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня
остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и
значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения
перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде
случаев, проявивших себя не эффективно.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной
подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов,
инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок
исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и
разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка
исчисления и уплаты налога.
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой
практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области
налогообложения называют три основные группы причин, делающих
целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные
государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же,
эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 %
государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового
национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая
система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность
поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера
экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую
базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок
существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими
качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически
не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики [43,
15].
НДС имеет преимущества как для государства, так и для
налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с
ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей
степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для
налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем
доходов.
Однако несмотря на столь успешное применение налога в мировой
практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных
вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС.
Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в
отечественную теорию и практику применения этого налога крайне
нежелательно.
В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на
добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был
новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и
продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает,
что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается
законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС
в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии
российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень
готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также
целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования
российского рынка [41, 38].
В этих условиях доскональное изучение обобщенной концепции НДС,
успешно применяемой и в других странах мира (естественно с учетом
соответствующих особенностей данной национальной экономики) имеет большое
значение. Так как только осознание философских и логических постулатов
концепции этого налога дает возможность отделить детали, особенности и
нюансы, неизбежные при применении НДС в любой стране, в силу ее
уникальности, от сущностной основы, без которой налог на добавленную
стоимость перестает быть таковыми, превращается в очередную модификацию
налога с оборота [36, 51].
Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого
налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать
чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета,
административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы
сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего
решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства
об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более
последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения
прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста
производства, внутренних и иностранных инвестиций.
Таким образом, основой для выбора данной тематики дипломной работы
послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на
добавленную стоимость.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике
последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение
налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.).
Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги
(Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой
истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного
налогообложения. Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них
практически все промышленно развитые страны. Единственное из развитых
государств, где такого налога нет, - США. Но и здесь на протяжении
последнего десятилетия ведутся интенсивные дискуссии о замене налога с
оборота на федеральный налог на добавленную стоимость. В конце 80-х -
начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы
(Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых
странах СНГ (Белоруссия, Казахстан) [41, 38].
И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое
распространение в мировой практике, его часто называют «европейским
налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и
роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже -
общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС
является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на
данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от
налога в «европейский» бюджет.
Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит
Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога
с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован
переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство.
Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с
которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за
вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в
один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в
1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную
стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре.
Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с
оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании
последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в
экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для
его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот
ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он
имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона
Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и
обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с
тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные
расходы (издержки).
В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в
значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной
директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на
добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС
утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его
обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же
имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием
становилось наличие функционирующей системы НДС [36, 51].
Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов,
удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и
облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение
определенного времени.
Существуют две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги
и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало
налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.
Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются
с общей стоимости каждой операции. Они позволяют делать значительные сборы,
несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание не
составляет большого труда, так как взимаются они, без каких либо
исключений, со всех операций, которые были совершены с товаром в ходе его
производства и обращения.
Но в то же время они оказывают значительное давление на цену товара,
особенно в индустриальных странах, где развито разделение труда, побуждая
предприятия сокращать циклы производства и обращения товаров. Этот
значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что
данные налоги практически полностью исчезли из налоговых систем
промышленных держав.
Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются
один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии.
Налог может удерживаться на стадии как производства, так и реализации
(старый налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к
розничной торговле (Австралия, Финляндия) или при розничной торговле (США).
Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько
много сборов, как кумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что
побуждает к налоговому мошенничеству. В то же время, величина сборов по
этим налогам плохо прогнозируема, так как какие-либо проблемы у
непосредственного налогоплательщика лишают казну всей суммы налога, которая
подлежала бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно
исчислять: расчеты между предприятиями еще до стадии удержания налога
должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее данный
тип налога дает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в
цене товара как кумулятивные, и доход от них не зависит от
продолжительности экономического цикла, структуры производства и
распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения
экспорта, что положительно влияет на международную торговлю.
Налог на добавленную стоимость как раз и явился объединением
кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и кумулятивные
налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он
остается «нейтральным», так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму
налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него
при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет
лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога,
перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии
розничной торговли.
Положительные качества налога проистекают из двойственности его
природы: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделке,
что позволяет делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания,
он не накапливается в цене товара [52, 28].
Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое
превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции
на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в
Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 %
налоговых поступлений бюджетов 42 стран.
Та же тенденция наблюдалась и в России. С момента своего введения НДС
стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих
большую часть налоговых доходов федерального бюджета.
Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до
этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС
свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота.
Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода
государства, созданного в сфере материального производства и используемого
государством для дальнейшего развития экономики и других
общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара,
налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения
предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление
предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та
же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг
друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода.
Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования
(он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались
неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом,
что и сделано в конце 1991 года [27, 43].
Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных
и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления
этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно
трактуется в различных странах мира.
В западной концепции НДС объектом налога является добавленная
стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например,
производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере
распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к
стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов,
которые он приобрел для создания нового изделия и услуги.
Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые
исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента,
реклама и т. д. и выпускаемые товары (out puts).
Добавленную стоимость (VA) можно рассчитать как сумму выплачиваемой
заработной платы (V) и получаемой прибыли (m)
VA = V + m
VAT=O - I
С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как
разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-O) и
произведенных затрат (inputs - I). При расчете налога на добавленную
стоимость используется четыре метода его определения. При этом, если
условно «принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно
перечисленным методам будет иметь вид:
прямой аддитивный, или бухгалтерский - R * (V + m) = VAT;
косвенный аддитивный
|
