НДС как основа формирования бюджета - Налоги - Скачать бесплатно
КОМИ РЕСПУБЛИКАНСКАЯ АКАДЕМИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ГЛАВЕ РЕСПУБЛИКИ КОМИ
Северо-Западная академия государственной службы
Специальность 06.10.00
«Государственное и муниципальное управление».
Шипилов Дмитрий Александрович
ТЕМА: НДС, как основа формирования бюджета.
КУРСОВАЯ РАБОТА
Научный руководитель
Зам. начальника отдела
финансового контроля
социальной сферы
управления КРУ Минфина РФ в РК,
советник РФ 2-го класса
Енс Галина Павловна:
_________________________________
Подпись студента:
_________________________________
Дата:____________________________
Сыктывкар, 2002 г.
Содержание
Введение________________________________________________________________3
Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в
РФ____________________4
1. История возникновения и развития НДС в мире и в
России ______________4
2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой
системе РФ____8
Глава 2. Анализ влияния НДС на формирование доходов бюджетов разных
уровней ________________________________________________________________10
2.1.Эволюция нормативно-правового порядка исчисления и взимания НДС в
РФ___10
2.2.Анализ влияния НДС на формирование доходов федерального бюджета РФ,
регионального и муниципального бюджетов (на примере республиканского
бюджета РК и бюджета "МО г. Печоры")
___________________________________________18
2.3 Пути совершенствования формирования бюджетов с использованием НДС
____21
Заключение ____________________________________________________________22
Список использованной литературы _____________________________________23
Приложение №1_________________________________________________________25
Приложение №2_________________________________________________________26
Приложение №3_________________________________________________________27
Приложение №4_________________________________________________________28
Приложение №5_________________________________________________________29
Приложение №6_________________________________________________________30
Приложение №7_________________________________________________________31
Приложение №8_________________________________________________________32
Приложение №9_________________________________________________________33
Приложение №10________________________________________________________34
Приложение №11________________________________________________________35
Приложение №12________________________________________________________36
Приложение №13________________________________________________________37
Приложение №14________________________________________________________38
Приложение №15________________________________________________________39
Введение
В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.
Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни
общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей
стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных
платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на
добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно
укрепился в налоговой системе Российской Федерации.
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.
Основой его взимания, как следует из названия, является
добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и
обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории
универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося
основную тяжесть налогообложения на конечных
потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и
регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в
мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход
бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В
свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании
производственного накопления и усилении контроля за сроками
продвижения товаров и их качеством.
За период существования налога на добавленную стоимость
действующий механизм его исчисления и взимания претерпел
существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков
возникает множество вопросов по толкованию и
разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство,
главным образом, и обуславливает актуальность выбранной
темы.
Как известно, НДС является одним из самых значимых налогов,
уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления
и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих
отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах
периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса
и послужила основной причиной выбора темы моего курсового
исследования.
Целью данной работы является изучение и анализ налога на добавленную
стоимость, как одного из основных налогов формирующих бюджет в Российской
Федерации, а также его участие в формировании бюджета Республики Коми и
муниципального образования «Город Печора и подчиненные ему территории».
В процессе проводимого курсового исследования решаются следующие
задачи:
-ознакомление с историей развития НДС в мире и в России;
-исследование экономической природы налога на добавленную
стоимость, характеристика его основных элементов;
-анализ изменений в порядке взимания и исчисления НДС;
-анализ НДС как основного налога формирующего бюджет РФ;
-анализ НДС как одного из основных налогов формирующего бюджет
Республики Коми;
-анализ НДС как одного из основных налогов формирующего бюджет МО
«Город Печора и подчиненные ему территории»;
-предложены пути совершенствования НДС.
Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в
Российской Федерации.
1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в
России.
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым
налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены
в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы,
земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал
применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС
была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с
легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958
году.1 В то же время добавленная стоимость начала
использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца
прошлого века.
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить,
что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление
обычно связано с возрастанием потребности государства в
доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой
формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с
отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет
собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат
все товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с
продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения
налога с продаж послужила острая нехватка средств в
связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В
результате его функционирования цена реализуемого товара
значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как
покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с
тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно
завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов
налогом с продаж. С другой стороны производители несли
значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.
Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны
непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный
бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II
Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения
доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был
введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое
совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он
начал взиматься однократно и, как правило, на стадии
розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.
Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более
быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В
то же время при таком положении вещей государство терпело
некоторые убытки в результате потери части доходов из-за
невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями
производства и обращения товара. При многократном обложении объекта
фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию
о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При
однократном обложении только последней стадии обращения - розничной
торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы
послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную
стоимость, который давал возможность государству контролировать весь
процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и
розничную торговлю).
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957
году в Риме договора о создании Европейского экономического
сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были
гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего
рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС
главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества
ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.
В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал
функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета
ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской
системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания
данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения
НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения
были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах
мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции,
Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется
близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.2
Обширная география распространения НДС свидетельствует о его
жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.
Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику
налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу
можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы
уклонения плательщиков от их уплаты.
Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета
путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности
налогообложения.
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых
систем и приведении их в соответствие с современным уровнем
экономического развития.
В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во
многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются
юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой
деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем
произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что
налог взимается многократно на каждом этапе производства и
реализации продукции при ее движении от первого производителя до
конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из
стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения,
включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за
кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию,
рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства
и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же,
как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и
уплате НДС, которые определяются историческим и социально-
экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех
налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой
продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и
стимулирование к развитию мелкого бизнеса.
В различных странах существуют разные подходы к установлению
ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15
до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости
от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные
ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и
детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к
промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные
ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок
по некоторым развитым странам мира приведены в таблице №1.
Табл. №1 Шкала ставок НДС по различным странам .
|Страна|Испания|Германи|Великобри|Греция|Франция |Россия|Финлян|Дания |
| | |я |тания | | | |дия | |
|Ставка|12% |14% |15% |16% |18,60% |20% |22% |24,50%|
|НДС | | | | | | | | |
Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в
основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на
уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в
Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер
ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и
составляет 22 - 24%.
Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога
различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во
Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и
Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по
данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем,
что владелец товаров в первом случае не только не платит налог
при их реализации, но ему вдобавок возмещаются суммы НДС,
уплаченные поставщикам.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной
экономикой создало почву для появления его в России. Налог был
введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота,
просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого
«президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.
Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого
государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота
взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными
государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка
колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с
продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически
увеличивал цену товаров на 5%.
В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою
жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом
на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее
действовавших. Он был более эффективен для государства, так как
обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и
обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и
ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС
является менее обременительным для отдельного производителя,
поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост
стоимости, и
|
