НАЛОГ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ. курсовая работа. - Налоги - Скачать бесплатно
0x08 graphic
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Право облагать налогом... —
это не только право уничтожать,
но и право созидать.
Верховный суд США
Сегодняшнее состояние налоговой системы РФ характеризуется сложным
комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях
предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив
развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в
историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.
Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства
уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян,
ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они
проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая,
постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей
для собственного потребления и выполнения специфических, только ей
присущих функций:
* защита территории;
* выполнение управляющих и распределительных функций;
* поддержание внутреннего порядка;
* сбор налогов и податей с населения.
По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались
новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в
XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами
(акцизами).
Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин
Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом
мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и
налогов».
НЕСКОЛЬКО СЛОВ О НАЛОГАХ
В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие,
достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко
встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как
кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным
уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и
инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на
перемены и систему налогообложения. К тому же в России система
налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное
хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы
предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности
российской системы налогов просто необходим.
В этом отношении "объективно необходимым и чрезвычайно важным для
совершенствования налоговой системы России является изучение опыта
организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб
зарубежных стран- США, Германии, Дании и ряда других государств. Изучение
опыта организации налоговых систем других стран будет способствовать и
искоренению следов крайней идеологизации в отечественной науке,
объединявшей изучение фактов, закономерностей развития государства и
налогового права и овладения богатым историческим опытом по
рассматриваемому вопросу.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом
планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный
или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма
неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С
другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры
налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения
обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе
трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов
компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога
в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога
2-5% или он вовсе не применяется.
На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов
компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по
эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с
уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор
между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями"
далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и
те и другие играют на равных.
Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в
западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит
избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют
значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для
экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в
создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно
менее развитых районах и т.д. По- этому в отношении реальной
производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых
стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - "налоговых гаваней",
особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние
инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта,
наличие квалифицированной рабочей силы, в чем "налоговые гавани",
очевидно, уступают развитым странам.
Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в
стране своего местонахождения, а только управляющих активами,
обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение
в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее
выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны
(США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям
отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор,
пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может
фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных
ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному
освобождению от налога.
Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться
весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми
соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в
последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением
капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их
граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим
фактором при выбор страны размещения капитала.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны - "налоговые
гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что
отношение налоговых властей западных стран к "налоговым гаваням", при всей
остроте официальной критики, остается в рамках "резервируемой
благосклонности". Большинство из стран - "налоговых гаваней" при желании
могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами
буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только "базируются"
в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же
западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку
их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению
к "налоговым гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно
покинуть свою страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важную
роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми
странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для
внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать
предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на
наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.
Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной
законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о
плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые
налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах
законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению
органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных
платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов
установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды
деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,
имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные
законодательными актами;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от
налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект
налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих
групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного
средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или
простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода
и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата
налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
Примером может служить налог на прибыль.
3) у источника
Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога
производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его
уменьшенным на сумму налога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается
предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е.
до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и
перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы
и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Регулирующая
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным
образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действyющих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и
покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж
труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов,
ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление
государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не
связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в
условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в
обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о
финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей,
предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном
обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется
финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает
условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,
способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов
в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на
решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и
др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер. соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления
значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного
или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной
защите.
Наконец, последняя функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны
станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и
др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -
фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер,
так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой
системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас
налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
ВИДЫ НАЛОГОВ
Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество:
подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное
страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые
социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе
налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на
перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного
физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй
вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых
стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо
включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с
недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они
частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к
сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные
налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на
единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные —
действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета
дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание
величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те
налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста
дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы
поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.
Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов
государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо
определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение
(например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные
фонды).
ВИДЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная. В
шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы
и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой
системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.
Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового
результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко
применяется в Западных государствах.
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания
налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
* объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению,
измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
* субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством
уплатить налог;
* источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
* ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде
процента и называется налоговой квотой;
* налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от
налога;
* срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и
который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не
зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от
просроченного срока.
* правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за
неуплату налога.
СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кодастровый — (от слова кодастр — таблица, справочник) когда объект
налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих
групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога
может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по
установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от
того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик
налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого
метода является то, что выплата налога производится после получения дохода
и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому
оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода
получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с
физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на
которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной
платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная
сумма выплачивается работнику.
ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом
из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Это один
из основных видов прямых налогов. Существующий порядок налогообложения
физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991
года "О подоходном налоге с физических лиц". Плательщиками подоходного
налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и
лиц без гражданства. Объектом налогообложения физических лиц является
совокупный доход, полученный в календарном году.
Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не
подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению
государственные пособия по социальному страхованию и по социальному
обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности). Не подлежат
налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в
совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные
от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков,
полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде
вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного
кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий
лиц. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и
иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста.
Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные
ими на благотворительные цели.
Работающие граждане, кроме подоходного налога, платят еще 1% от зарплаты в
пенсионный фонд. Определение совокупного годового дохода осуществляется на
основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и
представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в экономически развитых
странах в 1993 году (%):
+--------------------------------+
| Россия | 40 |
|----------------------+---------|
| США | 31 |
|----------------------+---------|
| Великобритания | 40 |
|----------------------+---------|
| Австралия | 47 |
|----------------------+---------|
| Япония | 50 |
|----------------------+---------|
| Италия | 51 |
|----------------------+---------|
| Германия | 53 |
|----------------------+---------|
| Франция | 57 |
|----------------------+---------|
| Швеция | 72 |
+--------------------------------+
Из приведенных данных видно, что в большем количестве стран этот налог
довольно высок.
В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного
налога. Многие экономисты полагают, что для "справедливой" налоговой
системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т.
е. богатые должны платить больший налог, чем бедные.
Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль. Плательщиками
налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе
бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от
подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы
предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России
предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения,
компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств и осуществляющие
предпринимательскую деятельность.
Объектом обложения налогом является балансовая прибыль (валовая прибыль
минус НДС, себестоимость произведенной продукции, и все убытки). В этой
связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг). Налогооблагаемая прибыль
уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если
прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, на
природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального
назначения, на благотворительные цели).
Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий: из
налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство,
реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение
новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от
уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке
сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления
и т. д.
Важным моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий,
созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их
структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму
арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных
юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли
иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью
на
|
