Избежание налогообложения - Налоги - Скачать бесплатно
План:
Ведение………………………………………………………………………….3
1 Проблемы государственной политики в области
налогообложения..4
2 Легализация денежных средств………………………………………….8
3 Способы избежания налогов……………………………………………12
А. В мировой практике…………………………………………………13
Б. В Республике Молдова………………………………………………18
4. Предотвращение избежания
налогообложения…………………………30
Выводы…………………………………………………………………………..34
Использованная литература……………………………………………………35
Введение.
В настоящей курсовой работе Мы ставим перед собой
задачу рассмотрения такой проблемы, как избежание
налогообложения. Это обусловлено существующей в настоящий
момент экономической ситуацией в РМ. Налоговое бремя,
установленное в нормативных актах, легло непосильным грузом
на плечи налогоплательщиков, что выразилось в повальной
неуплате налогов. Неуплата налогов может выражаться в двух
аспектах: в нарушении налогового закона, и в его обходе.
Более пристальное внимание Мы уделим избежанию налогообложения
в форме его обхода, т.к. это является пробелом в праве и не
порождает ответственности.
Задача нашей курсовой работы является как изучение способов
обхода, так и предотвращение таковых путём ликвидации пробелов
в праве. Так как настоящая национальная нормативная база
находится в некотором несоответствии между собой, это
выражается в неуважении нормы и, следовательно, её
нарушении или игнорировании.
Актуальность данного выражается в том, что между
основными нормативными актами, регулирующими налоговые
правоотношения (Налоговый Кодекс РМ, Закон о Бюджете на
год и национальные стандарты бухгалтерского учёта)
существуют противоречия, которые приводят к затруднению
налоговые органы, а как результат - различное трактование
одной и той же нормы. Различное понимание закона в свою
очередь может привести к беззаконию и произволу, поэтому
Мы не должны допускать возникновения данной ситуации -
моментально реагируя на изменения характера в налоговых
правоотношениях. Только путем упорядочивания детальной и
полной регламентации правоотношений в области налогового
права Мы сможем прийти к поставленной цели.
Естественно, выполнение данной задачи невозможно без
теснейшего международного сотрудничества. Поэтому РМ должна
более активно участвовать в международных форумах и
конференциях посвященной данной проблеме, более тщательно
изучать налоговое законодательство развитых стран, практику
разрешения налоговых споров, приводить национальное
законодательство в соответствие с международным, чтобы не
существовало противоречий. Это должно способствовать не
только экономическому развитию РМ, но и привлечению
иностранных инвестиций, международному торговому обмену, что
позволит выйти РМ на один уровень с развитыми странами.
1. Проблемы государственной политики в области
налогообложения.
Введу ситуации которая, создалась в нашей республике
вследствие затяжного экономического кризиса обстановка
сложившиеся в данной сфере нашей республике мало чем
может нас порадовать. Бюджетный дефицит; не поступление
денежных займов от международных кредитно-финансовых
организаций; сильное сокращение поступлений государственный
бюджет; нестабильность национальной валюты; политические
разногласия в обществе; отсутствие государственной политики
направленной на поддержку малого бизнеса (и как итог его
исчезновение); низкий авторитет государственных органов;
отсутствие упорядоченной правовой базы в области
регулирования налоговых правоотношений – все это прямо или
косвенно отражается на той политике проводимой
государственными органами, которые занимаются регламентацией
и контролем налоговых поступлений в бюджет. Нужно отдать
должное, что для решения данных проблем, парламент – как
законодательный орган, а также органы осуществляющие
финансовый контроль, не находят пока, что способов для
решения проблем как путём увеличения налоговых ставок и
других не налоговых поступлений в государственную казну.
С одной стороны государство, в лице уполномоченных
органов, выступает как субъект налоговых правоотношений, а
с другой стороны налогоплательщики, которые не находятся в
равном правовом статусе по отношению к государственным
органам. То есть, как мы можем наблюдать налицо наличие
вертикальных отношений возникающие между контрагентами.
Правам одних обратно пропорционально соответствуют
обязанности других, а если учитывать метод властно
правовых предписаний, который исходит от одного участника
налоговых правоотношений (от органов государства) и
относится к другим субъектам (налогоплательщикам), то
последние находится в зависимом положении.
В национальном законодательстве, а именно в налоговом
кодексе дается определение самого налога, под которым
признаётся обязательный платёж, имеющий безвозмездный
характер и не связанный с совершением уполномоченным
органом или его должностным лицом определённых и
конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего
его налогоплательщика.[1]
из этого официального определения вытекает, что:
1.налогоплательщик обязан уплатить налог;
2.налог имеет безвозмездный характер, то есть
государство не несёт каких либо обязательств перед
налогоплательщиком.
Также в пункте 1 данной статьи установлено, что налоги
являются одним из основных источников доходов
национального публичного бюджета.[2]
Таким образом, государство не предоставляет
налогоплательщику какого либо выбора, но тут же указывается
в той же статье, что при установлении налогов (пошлин) и
сборов могут предусматриваться основания, дающие
налогоплательщику право на получение в соответствии с
настоящим кодексом льгот в виде понижения ставок, вычетов
и зачётов.[3]
Таким образом, государство вправе определять и
устанавливать определённые категории льготников, к которым
налоговое бремя не будет столь обременительно. Но далеко
не каждый налогоплательщик стремится добросовестно выполнять
свои налоговые обязательства перед государством, а скорее
наоборот ищет всевозможные лазейки от ухода или избежания
налогообложения. Если уклонение от уплаты налогов незаконно,
то под термином избежание налогов понимается попытка
использования всех преимуществ, содержащихся в положениях
налогового законодательства, для сокращения, чьих либо
налоговых обязательств.
И в данной курсовой работе мы ставим перед собой
цель рассмотрения некоторых из возможных способов избежания
налогов.
Надо сказать, что само налогообложение не имеет
долгого достаточного применения на территории РМ, как
государственного метода поступления в бюджетные фонды.
С 1918 – 1940 введу того, что территория, на которой
в настоящем времени находится РМ, находилась под
юрисдикцией Румынии, то на данную территорию
распространялись налоги действующие в самой Румынии.
После 40-х, когда РМ вошла в СССР, был введен
военный налог в связи с тем состоянии войны, в котором
находился СССР. В самом СССР почти все налоги были
упразднены, существовал только подоходный налог. В 60-х
Хрущев, осуществляя политику развития социализма, и
приближении к коммунизму отменил налог с заработной
платы, и устранил все акцизы. Уже в 80-х государственный
бюджет формировался на 80% за счет добровольных и
безвозмездных поступлений от народных хозяйств, и только 5-
8% составляли налоговые поступления. Под конец 80-х были
повышены налоговые ставки с кооперативов. После
приобретения Республикой независимости в 17 ноября 1992 года
был принят закон “Об основах налоговой системы” и ряд
других нормативных актов ставящие перед собой задачу
регламентация налоговых отношений, и уже в 1997году был
принят кодифицированный нормативный актах – “Налоговый
Кодекс”. Основная цель данного нормативного акта состояла
в том, чтобы упорядочить источники, регламентировавшие
отношения, возникающие в области налогообложения, но как
мы видим, на сегодняшний день сам Налоговый Кодекс
порождает конфликт с другими нормативными актами,
регулирующими данную сферу отношений – Бюджет на год.
Из этого краткого исторического анализа наглядным
образом видно, что сами налоговые традиции в нашем
государстве не очень сильны. Если учесть хаос долгое
время царящий в законодательстве; низкий авторитет
контрольных органов; коррумпированность и высокие налоговые
ставки (сводящие порой на нет всю прибыль
налогоплательщика), привели к тому, что многие
налогоплательщики перестали добросовестно уплачивать налоги.
Некоторые стали избегать налогообложения противозаконными
способами, другие пытались достичь той же цели только
законными способами.
Важно отметить, что мы занимаемся выяснением того, как
избежать, а не уклониться от уплаты налогов. Уклонение
от уплаты налогов незаконно, в то время как попытка
избежать налогов включает в себя использование всех
преимуществ, содержащихся в положениях налогового
законодательства, для сокращения чьих-либо налоговых
обязательств.
Избежание налогов – использование возможности всех лазеек
в налоговой структуре (результат значительной эрозии
налоговой базы) – быстро увеличилось в последние годы.
Водораздел между избежанием налогов и уклонением от
них, как мы уже отметили, не всегда легко определим.
Большинство налоговых укрытий имело форму партнерства. К
началу 90-х гг. стремление избежать уплаты налогов
получило широкое распространение: большинство партнёрских
компаний в стране показали большие совокупные убытки.
В самом деле, существует рынок деятельности,
направленный на изыскание лазеек в налоговом
законодательстве, точно также как и рынки предметов
широкого потребления. Спрос на такую деятельность зависит
от того, сколько каждый сможет сберечь. Это в свою
очередь зависит от нескольких факторов, наиболее важный из
которых – предельная налоговая ставка. Поскольку граница
между избежанием налогов и уклонением от них часто
расплывчата, политика контрольных органов по проверке
отчётности (и штрафы, наложенные на тех, кто использует
запрещенные укрытие налогов) – другая важная составляющая
спроса на укрытие налога. Предложение налоговых укрытий в
свою очередь зависит от лазеек, встроенных в налоговое
законодательство.
Широкая популярность, полученная деятельностью по
избежанию налогов, несомненно, способствовала созданию
общественного мнения, что налоговая система не работала, а
налоговые органы призванные контролировать поступление в
государственный бюджет, не справляются с поставленной на
них задачей. На самом деле обстоятельства сложились таким
образом, что, определённые предприятия не уплачивая
налоговые обязательства, непосредственно нарушают закон, а
другие уменьшают налоговую ставку путём избежания налогов
не выходя из рамок закона. Погоня за таким избежанием
налогов представляет собой замкнутый путь, потому что как
только контролирующие органы будут пресекать определенные
пути обхода, то одновременно появятся другие. И эти
факторы ещё раз подтверждают интересность данной темы.
Если проанализировать информацию о взыскании налогов и
других платежей на 1998 год, то на основании отчётов
территориальных налоговых инспекций было установлено, что в
течение первого полугодия 1998 года экономические агенты
республики перечислили в бюджет налоги и другие платежи
на сумму 1019,3 млн. леев, что составляет 59,9% от
необходимой сумы взыскания. По сравнению с тем же
периодом 1997 года взыскания в консолидированный бюджет
уменьшились на 38,5 млн. леев[4].
В течение первого полугодия 1998 года были
осуществлены проверки по соблюдению налогового
законодательства, правильного исчисления и своевременного
перечисления в бюджет налогов и других платежей у 7914
юридических лиц и физических лиц из 275416, принятых на
учёт. Нарушения налогового законодательства было выявлено у
4699 или 59,3% из числа тех, которые были подвергнуты
контролю.
В течение первого полугодия 1998 года налоговыми
инспекциями было выявлены случаи нарушения налогового
законодательства, в результате которых были выявлены случаи
нарушения налогового законодательства, в результате которых
были доначислены налоги и переменены финансовые санкции
на сумму 99.3 млн. леев. Как свидетельствует источник “в
процессе осуществления налоговых и специальных проверок
инспектора анализируют финансовое положение экономических
агентов – должников, выявляют причины невыполнения
обязательств перед государством, принимают меры по
улучшению положений расчёта с социальным фондом”[5]. Только
думается, что решения по разрешению проблем неплатежей в
государственную казну нужно разрешать не на местном
уровне, а путём обобщения практики такого рода прийти к
принятию изменений в необходимые правовые акты, дабы
способствовать поднятию уровня налоговых и других
поступлений.
На основании всего выше изложенного мы бы всё - таки
хотели остановиться на проблеме избежания налогов путями,
не противоречащими налоговому законодательству, потому как
видно из статистики они занимают далеко не последнее
место в уроне недополучений в государственный бюджет.
Данная проблема актуальна и целесообразна на данный
период как некогда, по той причине, что при исследовании
налогового законодательства и при обнаружении лазеек и
пробелов можно будет своевремменоо прореогироватиь, и
устранить данные неточности в законодательстве. Это
приведёт к более правомерному применению и пониманию норм
регулирующих налоговые правоотношения.
2. Легализация денежных средств.
В последнее время со всей остротой на передний план
выходит проблема нелегального капитала – проблема, имеющая
экономические, социально - политические, а также правовые
аспекты.
За годы экономической реформы в РМ сформировался
социальный слой владельцев мелкой, средней и крупной
частной собственности. Между тем только часть собственности
этих владельцев признана официально, учитывается и
контролируется государством (далее – легальная частная
собственность, или легальный капитал), находится под
защитой, а в случае вовлечения в предпринимательскую
деятельность лишь она подлежит обложению соответствующими
налогами.
Остальная часть собственности (далее – нелегальная
частная собственность, или нелегальный капитал), существует
вне поля зрения общества и государства, не контролируется
государством и направлена на удовлетворение интересов
владельцев указанной собственности.
Капитал, изъятый из официального оборота, или
перемещается в сферу теневого оборота, или прячется в
закрома, или эмигрирует за границу. В первом случае он
перестаёт приносить доход казне. Во втором - вдобавок
сужает возможности общественного воспроизводства, а в
случае эмиграции превращен в фактор, негативно влияющий на
приток иностранных инвестиций в экономику РМ.[6]
Нелегальная частная собственность, или нелегальный
капитал, находясь вне сферы действия закона, подвержен
угрозам, как со стороны криминальных структур, так и со
стороны государства.
Этот процесс обусловлен рядом причин, но также следует
подчеркнуть, что в переходные периоды в РМ произошла
смена экономической, социальной и политической системы. То,
что в недалёком прошлом имело негативный смысл или
трактовалось государством как преступное деяние, ныне в
ряде случаев интерпретируют как положительное и поощряют
на самом высоком уровне. Это является результатом
координально противоположной программой и сменой
государственного строя как такового. Примерами в данном
случае могут служить такие понятия, как “частная
собственность”, “валютные операции” и др. Так, теперь
важнейшим показателем эффективности хозяйствования служит не
выполнение народнохозяйственного плана любой ценой, а
максимальная прибыль, наибольшая доходность, что
представляется более приемлемым для развития, как
экономической сферы, так и государства в целом. В тоже
время социо – психологическое мышление, менталитет, правовое
сознание населения (в том числе и государственных
чиновников) не был готов к координальным изменениям,
подтверждением тому может служить тот аргумент, что
население вообще долгое время не знало, что такое
налоговое бремя. По этой причине и государственные
органы, ведя налоговую политику не учитывая интересы
налогоплательщиков, и введу того, что наша республика
находится в затяжном
|
