Анализ расходов, связанных с производством и реализацией продукции - Налоги - Скачать бесплатно
Содержание.
Реферат. Анализ расходов, связанных с производством и
реализацией продукции...…………………………………................1
Расчетная часть
Исходные
данные......................................................................
..11
Расчет за 1-й
квартал...................................................................13
Расчет за 2-й
квартал...................................................................19
Расчет за 3-й
квартал...................................................................25
Расчет за 4-й
квартал...................................................................31
Таблица доходов и
расходов.......................................................37
Ведомость
налогов.....................................................................
.38
Упрощенная система
налогообложения....................................39
Единый налог на вмененный
доход...........................................39
Вывод..................................................................
..........................40
Список использованной
литературы...............................................41
Анализ расходов,связанных с производством и реализацией
продукции.
ВВЕДЕНИЕ
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота
средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя
материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость
изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях
существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его
валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на
производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за
эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и
финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать
конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при
решении вопросов налогообложения прибыли. Кроме того, успех фирмы
зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1.
Затраты на производство и реализацию продукции выступают важнейшим
элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;
2. Информация о себестоимости продукции часто лежит в основе
прогнозирования и управления производством и затратами; 3. Знание
себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на
конец отчетного периода. Именно по этим причинам обусловлен выбор темы
курсовой работы.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции.
Себестоимость продукции в свете действующих законодательных актов
Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по
экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на
производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование
производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных
потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и
реализацию продукции принимают форму себестоимости.
Следует отметить, что НК РФ не содержит понятия себестоимости. Его
заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией».
В ст. 253 НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов,
связанных с производством и реализацией. В него входят:
1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и
(или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех-
ническое обслуживание основных средств и иного имущест-
ва, а также на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструк-
торские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и(или)
реализацией.
НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, следующим образом:
[pic] материальные расходы;
[pic] расходы на оплату труда;
[pic] суммы начисленной амортизации;
[pic] прочие расходы.
Рассмотрим каждый вид расходов подробнее.
Материальные расходы — это стоимость приобретенного сырья и
материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ,
услуг).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:
.1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых :
[pic] для упаковки и иной подготовки произведенных и(или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
[pic] для производственных и хозяйственных нужд;
3) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого
имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных
затрат в .пейв» ной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,
а также структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного назначения
в том числе очистных сооружений, золоуловителей, филь-
тров, а также расходы на захоронение экологически опас-
ных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних
организаций по приему, хранению и уничтожению эколо-
гически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду и другие аналогичные рас-
ходы). .
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен приобретения (без НДС, налога с
продаж), включая: комиссионные, ввозные таможенные пошлины, транспорт, иные
затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратной тары и
возвратных отходов.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой в организации
учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов
оценки сырья и материалов:
[pic] по стоимости единицы запасов;
[pic] по средней стоимости;
[pic] ФИФО;
[pic] ЛИФО;
Датой осуществления материальных расходов при использовании метода
начисления признается:
[pic] дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
[pic] дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) — для услуг (работ) производственного характера.
Кассовый метод предполагает признание материальных
расходов для целей исчисления налога на прибыль по факту
списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из
кассы или иного способа списания задолженности. Расходы
на приобретение сырья и материалов учитываются в составе
расходов по мере списания данного сырья и материалов в
производство.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах:
[pic] платежи по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным
расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и
системами оплаты труда;
[pic] стимулирующие начисления и надбавки: премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
[pic] компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение
зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг,
питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундирование;
оплата за время выполнения государственных и(или) общественных
обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные
компенсации за неиспользованный отпуск и др.;
[pic] премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные
вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и
др.;
[pic] расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами: платежи работодателей по
договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии, и др.
Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, расходы на оплату
труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных
в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При кассовом
методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе
расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности — в момент такого погашения.
Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества должен быть не
менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 10 000 руб.
Не относятся к амортизируемому имуществу:
[pic] земля;
[pic] иные объекты природопользования (вода, недра и дру-
гие природные ресурсы); '
[pic] материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных
сделок.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
[pic] имущество бюджетных организаций;
[pic] имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
[pic] имущество, приобретенное (созданное) с использова-
нием бюджетных средств целевого финансирования. Указан-
ная норма не применяется в отношении имущества, полученного при
приватизации;
[pic] объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением
источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные
объекты;
[pic] продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные
дикие животные (за исключением рабочего скота);
[pic] приобретенные издания (книги, брошюры и иные по-
добные объекты), произведения искусства. Стоимость этих
объектов (за исключением объектов искусства) включается в
состав прочих расходов в полной сумме в момент их приоб-
ретения;
[pic] имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в
соответствии с пп. 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также
имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
[pic] приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно-
сти, если по договору оплата должна производиться периоди-
ческими платежами в течение срока договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
[pic] переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
[pic] переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
[pic] находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В НК РФ все основные средства разбиты на десять амор-
тизационных групп в зависимости от срока полезного исполь-
зования.
Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может
двумя методами:
[pic] линейным;
[pic] нелинейным.
Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправочных коэффициентов в
отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для
легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.
При методе начисления амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в
соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ. При использовании
кассового метода — амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному
налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.
К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по
производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей
налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не
является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их
состав и другие виды расходов.
Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы являются нормируемыми,
т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может
принимать такие расходы только в пределах установленных норм.
В связи с этим не будем приводить полного перечня прочих расходов, а
ограничимся рассмотрением отдельных из них;
1) суммй налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном
законодательством Российской федерации о налогах и сборах, за исключением:
[pic] налога на прибыль и платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
[pic] налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, налог
с. продаж, акцизы);
[pic] налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее
такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая
свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии с пп,2 п.1 ст. 251
НК РФ;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями
работы;
4) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,
железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
5) расходы на командировки:
[pic] проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
[pic] наем жилого помещения;
[pic] суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ;
[pic] оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
[pic] консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование
морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные
платежи и сборы;
6) расходы на аудиторские услуги;
7) расходы на юридические, консультационные, информационные и иные
аналогичные услуги;
8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика,
К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в
соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
[pic] соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
учреждениями, получившими государстственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями,
имеющими соответствующий статус;
[pic] подготовку (переподготовку) проходят работники на-
логоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирую-
щих организаций, в соответствии с законодательством Рос-
сийской Федерации отвечающих за поддержание квалифи-
кации работников ядерных установок, работники этих уста-
новок;
[pic] программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
нереподготавливаемого специалиста в этой организации В рамках деятельности
налогоплательщика.
10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные
и другие подобные услуги;
11) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров:
[pic] расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации
и телекоммуникационные сети;
[pic] расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
[pic] расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о
работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой
организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного
(налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации;
12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах
в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения
указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-
налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение
доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и(или)
заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время
переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
представительских мероприятий.
Не относятся к представительским расходам расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода
включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов
налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Кроме перечисленных к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся и другие затраты, перечисленные в ст. 264 НК РФ.
Согласно ст. 318 НК РФ расходы организации подразделяются на прямые и
косвенные. С учётом изменений, внесенных в ст. 318 НК РФ Законом № 57, к
прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда
персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога,
начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной
амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров,
работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
До внесения изменений Законом № 57-ФЗ в главу 25 НК РФ п. 2 ст. 318
устанавливал, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,
также уменьшала доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за
исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде, продукции.
Таким образом, если у организации, применяющей метод начисления, в
отчетном периоде не было реализации, то косвенные расходы вообще могут быть
не признаны для целей обложения налогом на прибыль. Для признания таких
расходов необходимо было дожидаться периода, в котором появятся доходы от
реализации.
После внесения в главу 25 НК РФ изменений, распространяющихся на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., такой проблемы у
налогоплательщиков нет. Теперь как прямые, так и косвенные расходы
относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода,
следовательно, налогоплательщику не нужно исключать прямые или косвенные
расходы из расчета налоговой базы при отсутствии в отчетном (налоговом)
периоде доходов от реализации.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.
Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый.
Кодекс предоставляет налогоплательщику включить в состав внереализационных
и другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам, в частности, относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы,
банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от
формы их оформления. При этом проценты, начисленные по долговым
обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах,
существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых
условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение.
Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону
повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по
аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на
сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение
квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами,
принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза —
по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в
валюте. Российская организация-налогоплательщик может иметь непогашенную
задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей
более 20% уставного (складочного) капитала. Такая задолженность называется
контролируемой. Если размер непогашенной контролируемой задолженности у
российского налогоплательщика более чем в три раза превышает разницу между
его активами и величиной обязательств на последний день отчетного
(налогового) периода, предельный размер процентов, подлежащий включению в
расходы, определяется по алгоритму: налогоплательщик исчисляет коэффициент
капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного
(налогового) периода путем деления контролируемой задолженности на величину
капитала и делением результата на три. А затем исчисляет предельную
величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходами,
путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом)
периоде на коэффициент капитализации;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности
на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг,
|
