Акцизное налогообложение в РФ - Налоги - Скачать бесплатно
СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ
Акцизное налогообложение в РФ
|Исполнитель: Петров К.В. (454|
|гр.) |
|Руководитель: Бадокина Е.А. |
Сыктывкар 1999
Содержание
Введение 3
Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах 4
1.1. Объекты обложения акцизами 4
1.2. Плательщики акцизов 5
1.3. Объект обложения подакцизных товаров является: 6
1.4. Ставки акцизов 7
1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов 8
Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете 13
Глава 3. Планирование поступления акцизов 14
Глава 4. Характер акцизного налогообложения, реальные плательщики
акцизов 16
Глава 5. Экономическая сущность акцизного налогообложения. 21
Заключение 25
Литература 26
Приложение №1 28
Приложение №2 30
Приложение №3 33
Приложение №4 34
Введение
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской
Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для
бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих
налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов
приспособлены для государственного регулирования производства и потребления
широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко
обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и
публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни
печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда,
подводящего теоретические основы для научного и обоснованного
налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит
к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно,
что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в
российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический
словарь, то найдем там, что акциз – «вид косвенного налога,
преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги.
Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник
государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других
социалистических странах отсутствует».
В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы
акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания
полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени.
Именно поэтому при написании курсовой работы я опирался большей частью
на нормативную базу и иностранные теоретические труды.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области
акцизного налогообложения в Российской Федерации. Наиболее логичной
структурой данного анализа, по моему мнению, была бы структура, изложенная
в содержании.
В первой главе я затронул законодательную базу, на которой
основывается акцизы. В данной главе я попытался произвести обзор наиболее
важных нормативных документов.
Во второй главе были приведены некоторые цифры, отражающие значение
акцизов для бюджетной системы в целом. К сожалению, практически невозможно
найти подробных статистических сборников, на основании которых можно было
бы производить тот или иной статистический анализ.
В третьей главе были затронуты аспекты планирования поступлений
акцизов в бюджеты. Приведенные методики относятся скорее к благим
пожеланиям, нежели чем к утвержденным нормативным документам.
Четвертая глава затронула один из наиболее существенных вопросов,
связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и
на кого в большей степени и как влияет введение акцзов?»
В пятой главе я пытался разобраться какие все же функции выполняют
акцизы и какие ставки акцизов для выполнения этих функций должны быть.
Основные положения законодательства об акцизах
1 Объекты обложения акцизами
В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в
РФ акцизами облагаются следующие товары:
1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачные изделия;
6. ювелирные изделия;
7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат;
8. бензин автомобильный;
9. легковые автомобили
10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах
минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»
При этом не подлежат обложению акцизами:
. коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по
государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на
предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно
Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г.
N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из
пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и
другой спиртосодержащей продукции";
. денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный
спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие
добавки, не исключающие возможность использования ее для
производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в
соответствии с установленной федеральным органом исполнительной
власти нормативной документацией, облагается акцизами в
общеустановленном порядке);
. спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические,
диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского
назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными
учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические
препараты;
. спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
. парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную
регистрацию;
. спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и
подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную
регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей
переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
. ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся
предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для
использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;
. подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных
видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе
продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями
указанных соглашений собственностью инвесторов.
Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые
акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству
и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении)
облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
2 Плательщики акцизов
Плательщиками акцизов являются:
1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской
Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и
организации, являющиеся в соответствии с законодательством
Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
(текущий) счет, иностранные юридические лица, международные
организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных
юридических лиц и международных организаций, созданные на территории
Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса
юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные
предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории
Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего
организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в
Российской Федерации, - организации - собственники давальческого
сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и
(или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных
товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без
таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве с другими государствами), или использующие эти товары
при производстве неподакцизных товаров.
3 Объект обложения подакцизных товаров является:
| |Для подакцизных |По подакцизным |
| |товаров, на которые|товарам, на которые|
| |установлены |установлены твердые|
| |адвалорные ставки |(специфические) |
| |акцизов. |ставки акцизов. |
|По товарам, производимым | | |
|на территории РФ: | | |
|Для организаций, |Стоимость |Объем реализованных|
|производящих и |подакцизных |подакцизных товаров|
|реализующих подакцизные |товаров, |в натуральном |
|товары (за исключением |определяемая исходя|выражении |
|подакцизных товаров из |из отпускных цен | |
|давальческого сырья, а |без учета акциза. | |
|также для организаций, | | |
|использующих | | |
|произведенные подакцизные| | |
|товары для производства | | |
|товаров, не облагаемых | | |
|акцизами). | | |
|Для организаций, |Стоимость этих | |
|производящих подакцизные |товаров, | |
|товары из давальческого |определяемая исходя| |
|сырья; для организаций, |из применяемых в | |
|осуществляющих первичную |данной организации | |
|реализацию конфискованных|максимальных | |
|и (или) бесхозяйных |отпускных цен без | |
|подакцизных товаров и |учета акциза на | |
|подакцизных товаров, от |аналогичные товары | |
|которых произошел отказ в|собственного | |
|пользу государства, а |производства на | |
|также товаров, которые |момент передачи | |
|ввезены на территорию |подакцизных | |
|Российской Федерации без |товаров, а при их | |
|таможенного оформления. |отсутствии - исходя| |
| |из рыночных цен без| |
| |учета акциза, | |
| |сложившихся в | |
| |данном регионе на | |
| |аналогичные товары | |
| |в предыдущем | |
| |отчетном периоде | |
|По товарам, которые |Стоимость | |
|производятся за пределами|реализуемых | |
|РФ из давальческого |подакцизных | |
|сырья, принадлежащего |товаров, | |
|организациям, подлежащим |определяемая исходя| |
|регистрации в качестве |из отпускных цен | |
|налогоплательщиков в РФ. |без учета акциза. | |
|По товарам, ввозимым на |Таможенная |Объем ввозимых на |
|таможенную территорию РФ.|стоимость, |территорию |
| |увеличенная на |Российской |
| |сумму таможенной |Федерации |
| |пошлины и |подакцизных товаров|
| |таможенных сборов. |в натуральном |
| | |выражении. |
|При натуральной оплате |Стоимость |Объем переданных |
|труда подакцизными |подакцизных |подакцизных товаров|
|товарами собственного |товаров, |в натуральном |
|производства, при обмене |определяемая исходя|выражении. |
|с участием этих |из максимальных | |
|подакцизных товаров, при |отпускных цен без | |
|их передаче безвозмездно |учета акциза на | |
|или по ценам ниже |аналогичные товары | |
|рыночных |собственного | |
| |производства на | |
| |момент передачи | |
| |готовых товаров, а | |
| |при их отсутствии –| |
| |исходя из рыночных | |
| |цен без учета | |
| |акциза, сложившихся| |
| |в данном регионе на| |
| |аналогичные товары | |
| |в предыдущем | |
| |отчетном периоде. | |
Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации
товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации согласно проектной документации для
выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые
являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими
юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным
соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также
добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды
минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными
соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями
указанных соглашений собственностью инвесторов.
4 Ставки акцизов
Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и
пересматривается путем внесения изменений в данный закон. Эти ставки
приведены в Приложении №1.
Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам
минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат)
утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для
отдельных месторождений в
|
