Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности - Налоги - Скачать бесплатно
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
При Правительстве Российской Федерации
Кафедра «Права»
Курсовая работа
На тему «Административная ответственность за нарушение налогового
законодательства как один из видов административной ответственности»
Студентки ВКФ 3 – 3 Храмцовой К. Г.
Научный руководитель Таланов А. В.
Москва – 1998.
ПЛАН.
1. Введение.
2. Административная ответственность как один из видов юридической
ответственности.
1. Понятие административной ответственности.
Законодательная основа административной ответственности.
Административное правонарушение и наступление административной
ответственности.
Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.
Административная ответственность юридических лиц.
Нарушение налогового законодательства как один из видов административного
правонарушения.
Споры, связанные с применением налогового законодательства.
Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.
Споры с участием граждан-предпринимателей.
1. Введение.
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую
актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая
зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала
такого рода ответственность одной из главных составляющих системы
налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой
регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений,
многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав
человека правовая ответственность основывается на новых принципах.
Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без
комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности
за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых
органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их
правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.
Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках
специального регулирования имущественных отношений при налогообложении.
Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-
правовым характером имущественных отношений и административно-
правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено
нормами специальных налоговых законов.
В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства,
регулирующие ответственность в сфере налогообложения, проанализируют
практику их применения.
Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно
рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского
законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового
законодательства. Отсутствие специального законодательного
регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает
практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и
целесообразности, что не всегда допустимо. В работе я приведу
положительные и отрицательные стороны действующего налогового
законодательства и сделаю выводы о возможностях его применения.
2. Административная ответственность как один из видов юридической
ответственности.
2.1. Понятие административной ответственности.
Юридическая ответственность - это применение к лицу, совершившему
правонарушение, предусмотренных законом мер принуждения в установленном
для этого процессуальном порядке.
В зависимости от характера правонарушения и содержания санкций за
его совершение различают следующие виды юридической ответственности:
- штрафная, карательная ответственность (предусматривает
ограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение на него
специальных обязанностей либо его официальное порицание);
- правовосстановительная ответственность (направлена на
принудительное исполнение обязанности, восстановление прав, нарушенных
правонарушителем).
Штрафная, карательная ответственность применяется за:
- преступления (виновно совершенные общественно опасные деяния,
запрещенные уголовным законодательством под угрозой уголовного наказания);
- административные проступки (посягающие на государственный
или общественный порядок, государственную или общественную собственность,
права и свободы граждан, на установленный порядок управления
противоправные, виновные (умышленные или неосторожные) действия либо
бездействие, за которые законодательством предусмотрена административная
ответственность);
- дисциплинарные проступки (нарушения трудовой, служебной,
учебной, воинской дисциплины, за которые законодательством предусмотрены
дисциплинарные взыскания).
Штрафная, карательная ответственность осуществляется только в
процессуальной форме и включает следующие стадии:
- обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления
или проступка;
- исследование обстоятельств дела о правонарушении;
- принятие решения о применении или неприменении санкции и
выбор (в случае решения о применении) в ее пределах конкретной меры
наказания или взыскания;
- исполнение взыскания или наказания, назначенного
правонарушителю.
Правовосстановительная ответственность заключается в
восстановлении незаконно нарушенных прав, в принудительном исполнении
невыполненной обязанности.
Правовосстановительная ответственность осуществляется в
процессуальной форме не всегда, а только в случае судебного
(арбитражного) спора или отказа правонарушителя восстановить нарушенный
правопорядок, поскольку правонарушитель в ряде случаев может и сам,
без вмешательства государственных органов, выполнить свои обязанности,
восстановить нарушенные им права, прекратить противоправное состояние.
Эта ответственность возникает с момента правонарушения и заканчивается
восстановлением (в установленных законом пределах) нарушенного
правопорядка.
Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают
следующие виды юридической ответственности:
- уголовная ответственность,
- административная ответственность,
- гражданско-правовая ответственность,
- дисциплинарная ответственность.
В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности
нередко используют пересекающееся с ним понятие материальной
ответственности.
Административная ответственность - это вид юридической
ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на
то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу,
совершившему административное правонарушение.
Поскольку административная ответственность представляет собой вид
юридической ответственности, то, с одной стороны, ей присущи все
признаки последней, а, с другой стороны, она обладает определенными
отличиями от прочих видов юридической ответственности.
Как разновидность юридической ответственности административная
ответственность обладает всеми признаками, присущими юридической
ответственности в целом:
- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);
- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;
- применяется компетентными органами и должностными лицами;
- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
- применяемые санкции строго определены законом.
В то же время выделяются следующие характерные черты и
основные отличительные признаки административной ответственности
в сопоставлении с другими видами юридической ответственности.
Административная ответственность имеет собственную нормативно-
правовую основу, отличную от нормативно-правовых основ других видов
ответственности, а ее нормы образуют самостоятельный институт
административного права. Административная ответственность
устанавливается законами, подзаконными актами, либо их нормами об
административных правонарушениях. Для сопоставления - другие виды
ответственности устанавливаются: уголовная - только законами;
дисциплинарная - законодательством о труде, а также законами, подзаконными
актами, устанавливающими особенности положения отдельных категорий
работников; материальная - законодательством о труде, гражданским
законодательством и, в отдельным случаях, нормами административного права.
Основанием административной ответственности является совершение
административного правонарушения. Для сопоставления - основаниями других
видов ответственности являются: уголовной - совершение преступления;
дисциплинарной - совершение дисциплинарного проступка; материальной -
причинение материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.
Субъектами административной ответственности могут быть физические
и юридические лица. Хотя вопрос административной ответственности
юридических лиц еще дискутируется, но ряд нормативных правовых актов
уже содержат положения об административной ответственности юридических
лиц. Для сопоставления - субъектами других видов ответственности могут
быть: уголовной - физические лица; дисциплинарной - физические лица
(дискутируется вопрос дисциплинарной ответственности юридических лиц);
материальной - физические и юридические лица.
Санкции (то есть меры юридической ответственности за
правонарушение), предусмотренные за административные правонарушения, -
административные взыскания. Для сопоставления - санкции при других видах
ответственности: за преступления - уголовные наказания; за дисциплинарные
проступки - дисциплинарные взыскания; при материальной ответственности -
имущественные санкции.
Административные взыскания применяются весьма широким кругом
уполномоченных органов и должностных лиц исполнительной власти,
местного самоуправления, а также судами (судьями). Для сопоставления -
при других видах ответственности применяются: уголовные наказания - только
судом; дисциплинарные взыскания - наделенными дисциплинарной властью
органами (администрацией) и должностными лицами, в пределах их
компетенции; имущественные санкции, как мера материальной
ответственности, - судами общей юрисдикции и арбитражными судами и, в
отдельных случаях, в административном порядке.
Административные взыскания налагаются уполномоченными органами
и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей. Для
сопоставления - дисциплинарные взыскания и меры материальной
ответственности применяются к работникам в основном в порядке их
подчиненности вышестоящим органом, должностным лицом.
Применение административного взыскания не влечет за собой
судимости и увольнения с работы, а лицо, к которому оно применено,
считается имеющим административное взыскание только в течение
установленного срока. Для сопоставления - при других видах ответственности:
лицо, осужденное за совершение преступления, считается судимым до
погашения или снятия судимости; в число дисциплинарных взысканий
включено увольнение с работы, а лицо, к которому применено
дисциплинарное взыскание (кроме увольнения), считается имеющим его только
в течение установленного срока.
Дела об административной ответственности рассматриваются и
административные взыскания налагаются в соответствии с
законодательством, регламентирующим производство по делам об
административных правонарушениях. Для сопоставления - при других видах
ответственности: уголовные дела - в соответствии с уголовно-
процессуальным законодательством; дисциплинарные дела - в соответствии
с нормами, устанавливающими порядок дисциплинарного производства;
дела о материальной ответственности - как правило, в порядке гражданского
и арбитражного судопроизводства.
2.2. Законодательная основа административной ответственности.
Законодательную основу административной ответственности образует
система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы,
устанавливающие административную ответственность.
Административное и административно-процессуальное законодательство
находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и
ответственности) Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам
совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов издаются
федеральные законы и принимаемые в соответствии с федеральными законами
законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
По предметам ведения Российской Федерации и по предметам ее
совместного ведения с субъектами Федерации законы и иные нормативные
правовые акты не могут противоречить федеральным законам, а в случае такого
противоречия действует федеральный закон. То есть, не подлежит применению
любой нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации по вопросам
административного и административно-процессуального законодательства, если
он противоречит какому-либо федеральному закону по этим вопросам.[1]
В административном праве основным федеральным нормативным правовым
актом сводного характера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об
административных правонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с
01.01.85 этот кодекс редактировался затем 57 раз: 20 раз – указами
Президиума Верховного Совета РСФСР, 5 раз – законами РСФСР, 7 раз –
законами РФ и 25 раз – Федеральными законами РФ; последняя редакция –
Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.
Кодекс состоит из Общей и Особенной частей.
В Общей части определены понятие административного правонарушения,
субъекты административной ответственности, виды административных взысканий,
общие правила и сроки наложения административных взысканий.
В Особенной части дана классификация административных
правонарушений с указанием административного взыскания за каждое.
Кроме того, Кодекс определяет систему органов, уполномоченных
рассматривать дела об административных правонарушениях (раздел III),
регламентирует производство по делам об административных
правонарушениях (раздел IV) и исполнение постановлений о наложении
административных взысканий (раздел V).
Отдельные положения КоАП РСФСР к настоящему времени утратили
свою юридическую силу, а некоторые устарели редакционно, поскольку не
соответствуют современному государственному устройству, результатам
изменений последних лет в экономической системе страны. Однако формально
они до сих пор не отменены и не отредактированы. Кроме того, на
территории страны действуют непосредственно и другие, довольно
многочисленные положения об административной ответственности, включенные
в федеральные законы, но не включенные в КоАП РСФСР. Эти, а также
другие факторы, привели к тому, что в настоящее время практика применения
мер административной ответственности страдает определенной
противоречивостью, а ее законность не всегда поддается однозначной правовой
оценке.
К настоящему времени опубликовано немало работ, толкующих как
различные положения, так и КоАП РСФСР в целом. Лучшей из них и самой
полной является монография "Комментарий к Кодексу РСФСР об
административных правонарушениях" под редакцией И.И.Веремеенко,
Н.Г.Салищевой, М.С.Студеникиной (М.: 000 "Издательство ПРОСПЕКТ",
1997. - 832 с.), представляющая собой систематическое доктринальное
толкование КоАП РСФСР и подготовленная авторским коллективом из научных
сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук,
Института законодательства и сравнительного правоведения при
Правительстве России, ВНИИ МВД России, профессоров Академии МВД
России, научно-практических работников аппарата Конституционного Суда
Российской Федерации, Правового управления Главного штаба МВД России и
Министерства юстиции России.
Нормы КоАП РСФСР об административной ответственности за
административные правонарушения распространяются только на физических
лиц.
Положения и нормы, указывающие и характеризующие виды
административных правонарушений юридических лиц и круг субъектов этих
правонарушений, а также определяющие меру административной
ответственности для юридических лиц, содержатся не в КоАП РСФСР,
а в ряде других законов РФ и законов и иных нормативных правовых
актов субъектов Российской Федерации, изданных в пределах их
компетенции.
Здесь невозможно перечислить все нормативные правовые акты,
содержащие положения об административной ответственности физических и
юридических лиц, ввиду весьма значительного количества этих актов.
Один из таких актов - Таможенный кодекс Российской Федерации,
в котором административной ответственности посвящено немало статей,
например, статьи главы 63, имеющей название "Административные
правонарушения, посягающие на нормальную деятельность таможенных
органов Российской Федерации, ответственность за такие
правонарушения, производство по делам о них и рассмотрение этих дел".
Другой пример: как указано в статье 6 Закона Московской области
от 12.05.97 № 21/97-ОЗ "Об административной ответственности за
правонарушения в области строительства и градостроительства на
территории Московской области" (посл. Ред.), административная
ответственность физических лиц за правонарушения в области
строительства и градостроительства при индивидуальном строительстве
осуществляется в соответствии с КоАП РСФСР, Законом РФ "Об
архитектурной деятельности в Российской Федерации" и Законом
Московской области "Правила застройки городов, поселков городского
типа, сельских населенных пунктов, других поселений и рекреационных
комплексов Московской области".
Положения КоАП РСФСР распространяются не только на
правонарушения, ответственность за совершение которых в нем
предусмотрена, но также и на правонарушения, ответственность за
совершение которых предусмотрена законодательством, нормы которого не
включены в КоАП РСФСР.
То есть, действие статей Кодекса, определяющих виды
административных взысканий, общие правила и сроки наложения этих
взысканий, регламент производства по делам об административных
правонарушениях и исполнения постановлений о наложении
административных взысканий, распространяется и на те административные
правонарушения, ответственность за которые предусмотрена другими
законами РФ и законами и иными нормативными правовыми актами
субъектов Российской Федерации.[2]
2.3. Административное правонарушение и наступление административной
ответственности.
Административным правонарушением (проступком)
признается посягающее на государственный или общественный порядок,
государственную или общественную собственность, права и свободы
граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное
(умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое
законодательством предусмотрена административная ответственность.[3]
Классификация административных правонарушений, принятая в
Кодексе РСФСР об административньх правонарушениях дана в главах и
статьях Особенной части Кодекса.
Всякое правонарушение есть прежде всего определенное действие
либо бездействие.
Действие в данном случае представляет собой акт активного
противоправного поведения - активное невыполнение обязанности, нарушение
запрета и т.д. Например, занятие предпринимательской деятельностью, в
отношении которой имеется специальное запрещение; включение искаженных
данных в декларацию о доходах; искажение бухгалтерского отчета
юридического лица; сокрытие (занижение) прибыли (дохода);
воспрепятствование должностным лицам федеральных органов налоговой полиции
в реализации их права на вход и обследование любых производственных,
складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком
для извлечения доходов (прибыли).
Бездействие признается противоправным деянием, если
представляет собой пассивное невыполнение обязанности, требуемой
законодательством. Например, непредставление гражданином декларации о
своих доходах в случае, когда законодательство требует ее представления;
непредставление юридическим лицом компетентным органам бухгалтерских
отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных
с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием,
так и бездействием.
|
