ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
Содержание
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождается преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная
форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, на
:
* раскрыть основные виды налогов уплачиваемые предприятиями согласно
действующему законодательству;
* описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов
по налогам и сборам;
пр
ятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой
работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по
налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его
совершенствования.
В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких
ученых, как Брыгалин А.В., Клжинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..
При написании работы использовались монографический и аналитический методы
исследования.
Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам
1.1. Система налогов и сборов в РФ
Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в РФ,
является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Он состоит из 2-х частей - общей и
специальной.
ый налог (ст.ст. 234 - 245)
Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)
Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)
Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)
Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)
Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)
Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 -
346.10)
Глава
ельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)
Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)
Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)
Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)
Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363)
сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.
1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом
по налогам и сборам
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации
предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется
синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П
чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:
* относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;
* включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные
вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная
пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.;
уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, креди
68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68
можно открыть следующие субсчета:
* \"Расчеты по налогу на прибыль\";
* \"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\";
* \"Налог на доходы физических лиц\";
* \"Расчеты по акцизам\";
* \"Расчеты по налогу на имущество\" и др.
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться
таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду
налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь
развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый
месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим
счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса
дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый —
в пассиве [13].
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам»
+------------------------------------------------------------------------+
| По дебету | По кредиту |
|------------------------------------+-----------------------------------|
+------------------------------------------------------------------------+
1.3.Экономическая характеристика предприятия
ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании
Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г.
Рязань, ул. Текстильная, 155.
«Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество и
ные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и
ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную
деятельность общества со стороны государственных, общественных и других
организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по
осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.
Органами управления общества являются:
* общее собрание акционеров;
тся общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается
судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по
представлению генерального директора общества.
Общество хранит следующие документы:
* устав общества, изменения и дополнения к уставу;
* документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на
его балансе;
* внутренние документы Общества;
* положение о филиале или представительстве Общества;
* годовой финансовый отчет;
* проспект эмиссии акций Общества;
* документы бухгалтерского учета;
* документы финансовой отчетности;
* протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров
общества;
* список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий
пр
* проспект эмиссии акций Общества;
* сообщения о проведении общего собрания акционеров
Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:
* получение дохода;
* обеспечение потребителей продукции предприятия;
* недопущение сбоев в работе предприятия;
* обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными
условиями труда и возможностью профессионального роста;
* охрана окружающей среды.
Основными видами деятельности Общества являются:
Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004
г.г. представлены в табл.1.2.
Таблица 1.2
Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш»
за 2003-2004 г.г.
+------------------------------------------------------------------------+
| | | | Изменение в 2004 |
| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | г. по сравнению |
| | | | с 2003 г. (+,-) |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Выручка от продажи товаров, | | | |
| продукции, работ, услуг (тыс. | 69438 | 55309 | - 14129 |
| руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Себестоимость проданных | | | |
| товаров, продукции, работ, | 58078 | 45628 | -12450 |
| услуг (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Прибыль от продаж (тыс. руб.) | 10422 | 8757 | -1665 |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Прибыль до налогообложения | | | |
| (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Чистая прибыль (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Среднемесячная заработная плата | | | |
| на 1 работника (руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Среднесписочная численность | | | |
| (чел.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент автономии | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент финансовой | | | |
| устойчивости | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент соотношения заемных | | | |
| и собственных средств | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент абсолютной | | | |
| ликвидности | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент текущей ликвидности | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент покрытия | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Продолжение табл.1.2
+------------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,06 | 1,10 | - 0,96 |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Длительность одного оборота оборотных средств | 175 | 326 | + 151 |
| ( день) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Доля дебиторской задолженности в оборотных | 11,35 | 6,12 | - 5,23 |
| средствах (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской | 18,19 | 18,02 | - 0,17 |
| задолженности | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Длительность одного оборота дебиторской | | | |
| задолженности (день) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность собственного капитала (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность текущих активов (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность основных фондов (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондоотдача ( руб.) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондоемкость ( руб.) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондовооруженность (тыс. руб.) | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма
доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей
указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли -
в 2003 г. она с
2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и
составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее
уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение
прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на
14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.
Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии.
Так коэф
ение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной
ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось
за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и
коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении
финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников
для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет з
ой задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в
2004 г.
При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается
показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый
рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача
2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением
среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной
численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна
168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деяте
ти к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая
и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69% , в 2004 г. - 4,81%. Также
сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это
связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных
асходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных
средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,
оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимиза
яется поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и
достижению безубыточной работы за счет полного использования
производственной мощности предприятия, повышения качества и
конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное
использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение
непроизвод
но предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные
принести предприятию высокий доход.
Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам
на примере ОАО «Текстильмаш»
2.1. Документальное оформление учета
На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».
«Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому
показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а
дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое
сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам
68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;
68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;
68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-5 - «Расчеты по ЕСН»
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной
ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета
68.
Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в
оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и
обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной
ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего
синтетического счета - они обязательно должны быть равны.
После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в
оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в
Главную книгу.
2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов
* 2.2.1. Учет расчетов по НДС
Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для
целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается
одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
* Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" - начислен НДС,
причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары,
готовую п
* * стильмаш» обычным видом деятельности;
* Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \"Расчеты по НДС\" - начислен НДС,
причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги,
реализация которых не является для организации обычным видом
деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания
услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:
* Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;
* Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \"Расчеты по НДС\" - начислен НДС.
В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от
Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен
аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.
При
купателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.
Пример 1
Согласн
В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить
поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО
«Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС
предназначен счет 19 \"Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям\".
Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности
(например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие
проводки:
* Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные
ценности, полученные от поставщика;
* Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным
ценностям.
Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ
или оказанных услуг, это отражается проводками:
оимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том
случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или
предоплаты.
Пример 2
ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на
приобретение партии станков для производства текстильного оборудования
стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор
предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100%
суммы догово
ыданные\" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
* 2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207
Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:
* физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
|
