Финансовый учет.
Тема № 1. Принципы построения и организации финансового учета.
1. Общие принципы организации ФУ на предприятиях.
2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристика.
3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.
1. Общие принципы организации БУ на предприятиях.
Действующим Положением “О БУ и отчетности в РФ” установлены основные
принципы организации ФУ на предприятиях.
1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на
предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С
01.01.96 года исключением являются малые предприятия, численность которых
составляет 15 человек, а годовой оборот не превышает 100-тысячный размер
минимальной зарплаты. На этих предприятиях двойная запись не ведется.
Вместо нее ведется финансовый счет “Доходы и расходы”. Разница между
доходами и расходами - это финансовый результат деятельности.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные
документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные
документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все
необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных
лиц.
3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности
подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически
произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.
4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее
результаты.
5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки
имущества и финансовых обязательств.
6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.
7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов.
2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристики.
Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом
плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В
соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для
учет затрат на производство.
Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с
классификацией по функциональной роли и источников образования:
- денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;
- расчеты: - с поставщиками
- с покупателями
- с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения
- с бюджетом
- с банком
- с персоналом;
- производственные запасы;
- основные средства;
- капитальные вложения;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения в ценные бумаги;
- готовая, отгруженная и реализованная продукция;
- фонды, резервы и займы;
- финансовые результаты и использование прибыли.
3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.
За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:
1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и
методологию БУ;
2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия;
3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли,
специальных фондов.
4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;
5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к
нему, которые приближены к международной практике;
6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.
Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием
рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения
реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления
развития и совершенствования:
1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан
закон “ о БУ”, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом
Федерации и Президентом;
2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему
гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;
3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем
сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный
бухгалтер должен иметь высшее образование;
4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;
5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;
6) совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.
Тема № 2. Учет денежных средств и расчетов.
1. Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных
операций.
2. Учет денежных средств на расчетном счете в банках.
3. Учет денежных средств на валютном счете в банках.
4. Учет наличности в кассах предприятия.
5. Учет подотчетных сумм.
6. Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
7. Учет расчетов по претензиям.
8. Учет внутрихозяйственных и междубалансовых расчетов.
9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
10. Учет расчетов по социального страхованию, пенсионного обеспечению и
другим внебюджетным платежам.
11. Платежи в бюджет и учет расчетов с бюджетом.
12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
13. Учет расчетов с банками.
14. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов.
15. Инвентаризация денежных средств, расчетных операций и отражение ее
результатов в учете.
1. Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных
операций.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают
хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжения непрерывного процесса
производства, своевременности расчетов. Хозяйственные связи устанавливаются
с другими предприятиями, организациями и учреждениями на основаниями
хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорами предприятие
становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильная
организация расчетов между предприятиями имеет важное значение для
своевременных поступлений денежных средств, а значит ускоренной
оборачиваемости оборотных средств. В процессе производственной деятельности
у предприятия возникают отношения с его работниками, организациями соц. и
мед. страхования, пенсионным фондом, бюджетом.
Все расчеты предприятия осуществляются в денежной форме. Денежные
расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В
условиях рыночной экономики безналичные расчеты ведутся с помощью векселей,
чеков и других документов - заменителей наличных денег.
Безналичные расчеты ведутся через расчетный и текущий счет, которые
открываются в учреждении банков, обслуживающих предприятие, а также путем
взаимных платежей.
Помимо расчетов за проданную продукцию и приобретения материальных
ценностей, предприятие осуществляет безналичные расчеты различных
банковских, кредитных и расчетных операций, которые заменяют наличные
деньги в обороте.
Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное
обращение, сокращение потребности в наличных деньгах, концентрирует в
банках свободные денежные средства предприятий, обеспечивает сохранность
денежных средств.
Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных
средств со счета плательщика на счет поставщика. Посредник для
осуществления этих расчетов - учреждение банка.
Банк- юридическое лицо, которое создано для привлечения денежных
средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности,
срочности.
Банковская системы РФ : ЦБ и коммерческие банки.
Предприятие вправе выбирать коммерческий банк для осуществления
расчетов и платежей.
Между предприятием и банкам заключается кредитный договор, в
соответствии с которым осуществляется обслуживание предприятия по всем
расчетным операциям:
- расчеты по платежам;
- выдача наличных денег;
- предоставление кредита.
Предприятие имеет право открыть в учреждении банка расчетный,
текущий, валютный счета.
2. Учет средств на расчетном счете
Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме
предприятие открывает в учреждении банка расчетный счет. Право открытия
расчетного счета предоставляется организации, которая является юридическим
лицом и имеет самостоятельный баланс. Открытие расчетного счета
регулируется законодательством, в соответствии с которым предприятие
предоставляет банку следующие документы:
1) заявление на открытие расчетного счета;
2) свидетельство о регистрации предприятия;
3) копия Устава предприятия, заверенного нотариально, и Учредительного
договора;
4) карточка с образцами подписей и оттиском печати - 2 экземпляра -
заверенные нотариально;
5) справка о постановке на учет в налоговую инспекцию и пенсионный фонд.
На основании этих документов банк и предприятие заключают договор на
расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия
расчетов между предприятием и учреждением банка.
Для осуществления расчетов по текущим операциям предприятия в
учреждении банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых
указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных
средств:
1) наименование плательщика и получателя;
2) расчетный счет плательщика и получателя;
3) корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие плательщика и
получателя;
4) наименование продукции, услуг, по которым идут расчеты;
5) сумма.
Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается
определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшем производят все
расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется
учет движения денежных средств предприятия. Для зачисления денег на
расчетный счет и их перечисление с расчетного счета предприятие
предоставляет учреждению банка платежное поручение (требование) с подписями
руководителя и главного бухгалтера, которые в дальнейшем сверяются с
карточкой с образцами.
Аналитический учет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии
предприятия на основании выписки из расчетного счета, которая
предоставляется учреждением банка. Периодичность составления выписок
зависит от движения денежных средств на предприятии ежедневно или один раз
в неделю.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51
“Расчетный счет” - активный (в банке - пассивный). Поступления - по Дт ( в
выписка банка - по Кт), расход, списание денег - по Кт ( в выписке - по
Дт). Сальдо дебетовое наличие денежных средств.
Дт 51 корреспондируется с Кт - 46 (зачисление выручки при реализ. по методу
оплаты)
- 62 (зачисление выручки реализации по методу отгрузки)
- 90 (зачисление краткосрочных кредитов банка)
- 92 (зачисление долгосрочных кредитов банка)
- 94 (краткосрочные займы)
- 95 (долгосрочные займы)
- 50 (возврат поступления наличных денег (в) из кассы)
- 76 (поступление прочих денежных средств)
- 68 (возврат из бюджета)
- 75 (увеличение УК)
- 69 (возврат из ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ)
- 67 ( возврат внебюджетных платежей)
Кт 51 корреспондируется с Кт - 60
- 90
- 92
- 94, 95 (погашение займов)
- 50 (выдача зарплаты)
- 76
- 68
- 69 (погашение задолженности)
- 67
- 75 (расчеты с учредителями)
Регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 - при
журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных
документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный
счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости).
Синтетический учет по Кт 51 - ведется в журнале-ордере № 2, где на
отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, в конце месяца - итог и
конечный остаток, который равен:
остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 - обороты журнала-
ордера.
Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по
счету.
Для учета операций на расчетном счете с наличными денежными
средствами применяются следующие первичные документы:
1) объявление на взнос наличными - применяется для зачисления денежных
средств, оставшихся в кассе (несвоевременно выданная зарплаты, выручка от
покупателей и др.)
2) чек - выдача денежных средств наличными с расчетного счета. Он находится
в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. При получении денег
наличными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. В чеке и корешке
указывается сумма денежных средств, на какие цели она получена (на
хозяйственные нужды, для выдачи зарплаты). Чек и корешок подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок - как
оправдательный документ - в кассе предприятия.
3. Учет денежных средств на расчетном счете в банке.
В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право
осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в банке
открывается валютный счет.
Для совершения валютных операций банк должен иметь разрешение от ЦБ
РФ (лицензию).
Операции с иностранной валютой совершаются в следующей валюте:
- доллары США
- немецкие марки
- французские франки
- фунты стерлингов
Для открытия валютного счет предприятие предоставляет в банк
документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между
банком и предприятием заключается “Договор о расчетно кассовом
обслуживании”
При ведении операций на валютном счете предприятие имеет право
зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продавать ее.
При поступлении выручки и иностранной валюте в соответствии с
законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном
рынке через уполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный
счет.
Основные первичные документы для ведения валютных операций:
1) поручение на обязательную продажу валют
2) платежное поручения для ведения безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными применяется чековая книжка.
Учет валютных операций ведется на сч. 52 “Валютный счет” . Учет
средств на этом счете ведется в измерениях: в валюте и в рублях. Пересчет
валюты в рубли осуществляется по курсу ЦБ в момент зачисления валюты. Все
остальные операции в валюте (перечисление средств для расчета с
поставщиками, продажа, выдача средств в подотчет, командировочные,
осуществляются в иностранной и отечественной валюте. Помимо учета валютных
средств ведут учет курсовой разницы как прибыль или убыток.
Счет 52 имеет субсчета:
52-1 - валютные счета внутри страны
52-2 - валютные счета за рубежом.
Для учета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже
на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”. По Дт 57 отражаются
операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитного счета в
банке.
Списание с транзитного счета:
Дт 57 Кт 52
Продажа валюты:
Дт 48 Кт 57 (48 “Реализация прочих активов”)
Зачисление выручки от продажи валюты:
Дт 51 Кт 48
Курсовая разница:
Дт 48 Кт 80 (если прибыль)
Дт 80 Кт 48 (если убыток)
Оставшаяся часть валютных средств отражается в учете аналогично учету
денежных средств на расчетном счете. Зачисление выручки на валютном счете (
в валюте)
Дт 52 Кт 46 (в момент оплаты)
Дт 52 Кт 62 ( в момент отгрузки) - в зависимости от формы расчета.
Учет - в рублях и валюте
Аналитический учет на счете 52 ведется аналогично учету на счете 51.
4. Учет наличности в кассе предприятия.
Предприятие выдает в виде наличных средств зарплату и незначительные
расходы на хозяйственные нужды. Порядок ведения кассовых операций
регламентируется инструкцией банка России “О порядке ведения кассовых
операций”.
Количество денег на предприятии ограничено. Их лимит устанавливается
учреждением банка, обслуживающим предприятие, что способствует сохранности
наличных денежных средств. Все операции с наличными деньгами осуществляются
через кассу предприятия.
Касса - специальное помещение, которое оборудовано сейфом и
сигнализацией.
Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он -
материально ответственное лицо и несет ответственность за сохранность
денежных средств в кассе. При приеме на работу главный бухгалтер обязан
получить от кассира расписку, где указывается, что ответственным лицом
является кассир. Это указывается в договоре о материальной ответственности.
Сейчас главный бухгалтер имеет право совмещать свою должность с
должностью кассира. Это не снижает ответственность за сохранность денежных
средств.
Поступление и выдача денег осуществляется на основании первичных
документов:
а) поступление: приходный кассовый ордер
б) выдача: расходный кассовый ордер
Основные реквизиты:
- наименование;
- номер;
- дата выписки;
- от кого получены деньги или на какие цели выданы;
- сумма прописью
ПКО подписывается кассиром, затем главным бухгалтером. К нему
прикладывается квитанция, которая отрывается и отдается лицу, внесшему
деньги в кассу.
РКО выписывается главным бухгалтером и подписывается главным
бухгалтером, затем передается в кассу предприятия.
Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в “Кассовой
книге” или в “ Отчете кассира”. По мере движения наличных денежных средств
на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу при
поступлении и расходовании денег. Кассовая книга ведется ежедневно. В конце
дня выводится остаток денег в кассе. Если движение денежных средств
незначительное, то аналитический учет понедельно. Аналитический учет
кассовых операций ведется в кассовой книге двух экземплярах. Выдача
денежных средств кассиром осуществляется только на основании РКО.
Синтетический учет ведется на счете 50 “Касса”.
Дт - поступление денежных средств Кт - 51, 52, 55, 62, 76, 71 и др.
Кт - выдача наличных денежных средств - Дт 70, 71, 75, 43, 97, 51, 52, 26 и
др.
Синтетический учет ведется в ведомости № 1 по Дт сч. 50, по Кт сч. 50
- в журнале-ордере.
Если предприятием осуществляется выдача иностранной валюты через
кассу, то для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный
субсчет для учета денег в иностранной валюте и специальный субсчет для
учета в отечественной валюте в соответствии с курсом.
5. Учет подотчетных сумм.
Помимо выплаты зарплаты предприятие выдает наличными из кассы
также подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на
командировочные расходы и хозяйственные нужды. Список подотчетных лиц
устанавливается руководителем предприятия, выдача производится в
соответствии с указом руководителя. По мере расходования денежных средств
подотчетным лицом составляется отчет, где отражается на основании
оправдательных первичных документов фактический расход денежных средств, а
остаток неизрасходованных денег - возвращается в кассу. Израсходованние
средства списываются на затраты производства, в зависимости от целей
расходования.
Порядок учета командировочных расходов.
На основании приказа руководителя работники направляются в
командировку для выполнения служебных обязанностей. оплата их расходов.
Перечень расходов и нормативов их оплаты устанавливается Мин. Фин. В
соответствии с этим осуществляется выплата командировочных расходов.
Сейчас состав оплачиваемых командировочных. расходов:
1) проезд до места назначение (туда и обратно);
2) оплата жилья по найму;
3) суточные;
4) прочие расходы при наличии оправдательных документов:
- оплата телефон. разговоров (производственного характера);
- проезд на городском транспорте;
- оплата приемов, связанных со служебной необходимостью (в пределах
норм Минфина).
По возвращению из командировки подотчетное лицо составляет авансовый
отчет и прикладывает к нему оправдательные документы.
1-я часть фин. отчета:
- фамилия командировочного;
- срок;
- подотчетная сумма;
- израсходовано;
- не израсходовано;
- остаток задолженности.
2-я часть (обратная сторона):
- расходы на основании всех приложен. документов;
- суточные;
- кол-во дней в командировке (день отбытия и день прибытия считается
как 2-а дня).
Суточные определяется умножением кол-ва дней в командировке на лимит
(на одни сутки). При поездке за рубеж суточные. устанавливается Минфином.
для каждой страны в отдельности.
При поездке в командировку сохраняется з/п .
Суточные = 15.000 руб.
Проезд оплачивается по билету.
Проживание - по предъявленной квитанции, если ее нет, то 3.000
руб./день.
В пределах этих нормативов производится оплата расходов, связанных с
командировкой. Расходы сверх этих сумм м.б. оплачены за счет прибыли
предприятия.
Авансовый отчет о командировочных расходах составляется не позднее
трех дней после возвращения из командировки, если отчет не составлен,
бухгалтерия может задержать выплату зарплаты. Авансовый отчет подписывается
подотчетным лицом, главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Аналитический учет ведется в ведомости № 7, где по каждому
подотчетному лицу отражается остаток задолженности по подотчетной сумме,
выдано, израсходовано, остаток после возмещения.
Выдача на хоз. нужды осуществляется доверенным лицом, которое
устанавливается руководством. Подотчетные суммы - на приобретение товарно-
материальных ценностей.
Для приобретения ТМЦ подотчетному лицу выписывается доверенность, где
указываются реквизиты подотчетного лица, ,наименование ТМЦ, сумма. Заводят
книгу учета “Выданных ценностей”. На основании доверенности и счета на
получение ТМЦ выписывается РКО и производится выплата денежных средств. По
совершении хозяйственной операции подотчетное лицо сдает документы в
бухгалтерию.
Синтетический учет ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными
лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
работниками по получении в подотчет сумм.
Дт - выдача денег под отчет
Кт - израсходование денежных средств подотчетными лицами.
Выдача денег под отчет
Дт 71 Кт 50
Кт 71 Дт 26 - командировочные
Кт 71 Дт 20 - приобретение материалов для производства
Дт 25 - ТМЦ для нужд цеха.
Периодически производится инвентаризация подотчетных сумм.
Недостача - Дт 84 Кт 71
Списание недостачи - Дт 70 (73), Кт 84.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.
6. Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты по товарным и нетоварным операциям - если предприятие
поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с
погашением задолженности банку, бюджету, работникам предприятия, органам
соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты между предприятием
осуществляются на основании хозяйственных договоров.
Учет расчетов по товарным операциям.
Существуют следующие формы расчетов
платежное требование
платежное поручение
платежное требование-поручение
аккредитивы
особые счета
в порядке плановых платежей
в порядке зачета взаимных требований
почтовые переводы
бартерные сделки
Применение этих форм зависит от договоренности между предприятием-
поставщиком и покупателем.
Расчеты платежными требованиями.
Сейчас почти не применяется (применяется платежное требование-
поручение). Предприятие-поставщик выписывает счет платежное требование. На
практике эта форма называется акцептной. Существуют две ее разновидности:
предварительный и последующий акцепт.
Предварительный акцепт - в течение трех дней банк ждет ответ от
покупателя. По истечение срока покупатель дает указание банку о
перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный
счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это как согласие и
перечисляет деньги поставщику.
Последующий акцепт - при поступлении счета в банк плательщика, банк
перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на расчетный счет
поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание -
согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается от
акцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный - при
поступлении счета не по адресу.
Синтетический учет при акцептной форме ведется следующим образом.
Поставщик: Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)
Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной
продукции списывается)
Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки)
Покупатель Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежное требование поставщика
за ТМЦ)
Дт 60 Кт 51 (оплата счета)
Расчеты платежными поручениями:
Покупатель(счет платежное поручение) ==> банк ==> средства поставщику ==>
отгрузка.
Поставщик: Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)
Дт 62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления
средств)
Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции)
Покупатель: Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)
Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ)
Аккредитивная форма:
Недостаток - отвлечение средств из оборота.
1. Выставление аккредитива
Дт 55-1 Кт 51.
2. Расчеты аккредитивами с поставщиком
Дт 60 Кт 55-1
3. Оприходование ТМЦ, поступивш.
Дт 10 Кт 60
4. Возврат неиспользованных средств
Дт 51 Кт 55-1
Плановые платежи: применяются в торговле
Расчетным путем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные
услуги друг другу.
Кроме расчетов по товарным операциям на предприятии существуют и
другие виды расчетов:
- по претензиям;
- внутрихозяйственные расчеты;
- междубалансовые;
- по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;
- с работниками предприятия;
- с бюджетом;
- с разными дебиторами и кредиторами;
- с банком;
- совместные предприятия.
7. Расчеты по претензиям.
Претензия предоставляется поставщикам, подрядчикам, транспортным и
другим организациям за непоставку материальных и других ценностей или
недооказание услуг, за поставку некачественной продукции, за хищение по
вине транспортных организаций и др.
Другие причины:
|
