До складу цих доходів підприємства входять доходи від:
продажу товарів (робіт, послуг);
здійснення товарообмінних (бартерних) операцій;
виконання довгострокових договорів (контрактів);
перерахунку по довгострокових договорах (контрактах) у випадку заниження суми податкових зобов'язань у попередніх податкових періодах;
продажу пов'язаним сторонам товарів (робіт, послуг);
продажу товарів (робіт, послуг), вартість яких була раніше виключена з валового доходу у зв'язку з затримкою оплати їхньої вартості, у випадку незадоволення судом позову платника податку, і сума нарахованої пені на цю вартість.
Перераховані доходи відображають у рядку 1 Декларації про прибуток підприємства на підставі додатка «А» до неї.
У першому рядку додатка «А» показують загальну суму від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг.
Під час перевірки ревізор повинен звернути увагу на те, що термін «продаж» згідно з нормами податкового законодавства має два різні значення для товарів і для результатів робіт (послуг).
Продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.
Продаж результатів робіт (послуг) - це будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими, ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
При визначенні сукупного валового доходу підприємства ревізору необхідно від суми валового доходу відняти суми податку на додану вартість і акцизного збору, які отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу товарів, продукції (робіт, послуг).
Інші податки і збори, що входять в обсяг продажів (Кт рахунка 70 «Доходи від реалізації») сукупний валовий дохід не зменшують. До них належать:
- податок на рекламу;
- готельний збір;
- відрахування до Пенсійного фонду України.
Ці платежі враховуються у рядку 19 декларації про прибуток підприємства.
Мається на увазі, що суми таких податків і зборів у складі ціни продажу включаються у валовий дохід за правилом першої події і відображаються у відповідному цьому виду валових доходів рядку Декларації про прибуток підприємства (один з рядків додатка «А») і одночасно за
методом нарахування включаються до складу валових витрат і відображаються у рядку 19 Декларації про прибуток підприємства.
Під час перевірки ревізор повинен звернути увагу на можливі внутрішньогосподарські обороти у межах одного платника податку, суми яких відображені у системі бухгалтерського обліку на рахунках обліку доходів. Такі суми необхідно відняти від загального обороту за кредитом рахунка 70 «Доходи від реалізації».
Особливу увагу ревізор повинен звернути на різну методику обліку авансів, отриманих у складі доходів у бухгалтерському та податковому обліку. Тому у ході перевірки ревізор має перевірити, чи визначені у системі податкового обліку підприємства валові доходи з отриманих від покупців авансів, що залишилися не закритими на кінець звітного періоду.
Крім того, треба зважати на такі особливості:
- у разі продажу товарів, безпосередньо пов'язаних з технологічними процесами виробництва сільськогосподарської продукції, виробникам такої сільськогосподарської продукції на умовах товарного кредиту, валові доходи підприємства збільшуються у тому податковому періоді, на який відповідно до умов такого кредитного договору припадає термін здійснення розрахунків з позичальником;
- доходи, отримані (нараховані) підприємством - платником податку на прибуток в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Аналогічно визначається балансова вартість іноземної валюти, отриманої підприємством - платником податку на прибуток у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті);
- доходи, отримані підприємством - платником податку на прибуток від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.
Для довідки: відповідно до п. 1.20 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» звичайна ціна — це ціна продажу товарів (робіт, послуг) продавцем, включаючи суму нарахованих (сплачених) процентів, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, які не пов'язані з продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності. Згідно зі статтею 13 Указу Президента України «Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності» №817/98 від 23.07.98р. зі змінами і доповненнями звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або
митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх для нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цін на окремі види товарів (робіт, послуг).
Пов'язана особа - це особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак:
- юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку;
- фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини);
- посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.