Внутренний и внешний аудит

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
•контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
•подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
•подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
•анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
•оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:
Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.
Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:
1.оценка эффективности управления;
2.выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3.внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.
Таблица 1
Особенности внутреннего и внешнего аудита
1. Постановка задач. Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой
2. Объект. Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом, система учета и отчетности предприятия
3. Цели. Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов Определяются законодательными или судебными инстанциями
4. Средства. Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
5. Вид деятельности. Исполнительная деятельность Предпринимательская деятельность
6. Организация работы. Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки
7. Взаимоотношения. Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость
8. Субъекты. Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию
9. Квалификация. Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством
10. Оплата. Начисляется по штатному расписанию Оплата предоставляемых услуг по договору
11. Ответственность. Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами
12. Методы. Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
13. Отчетность. Перед руководством Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это Аудит на соответствие требованиям, Аудит финансовой отчетности и специальный аудит, Обязательный и инициативный аудит, Первоначальный и согласованный аудит.