Документи, що надійшли зі складів до бухгалтерії, перевіряють як з точки зору правильності їх оформлення, так і по суті відображених у них операцій. Прибуткові ордери звіряють з рахунками, що до них належать, транспортними документами, прийомними актами тощо. Лімітні картки, що надійшли зі складу, зіставляють з іншими примірниками, одержаними від цехів-споживачів, накладні на перекидання матеріалів, здані складами-відправниками, з примірниками тих же накладних, що надійшли зі складів-одержувачів, лімітні картки і вимоги відзначають у реєстрах видачі тощо.
Далі документи таксують за допомогою машин, тобто зазначені в них матеріали оцінюються за твердими обліковими цінами.
По кожному реєстру зданих документів після їх таксування підраховують обороти надходження або витрат матеріалів у розмірі номенклатурних груп.
На малих підприємствах підсумки підрахунків можна відображати в накопичувальних відомостях, групових оборотних відомостях. Обробляти документи можна на комп'ютерах.
Для обліку надходження й використання виробничих запасів використовують такі синтетичні інвентарні субрахунки рахунка № 20 "Запаси":
№ 201 "Сировина і матеріали"
№ 203 "Паливо"
№ 205 "Будівельні матеріали"
№ 207 "Запасні частини"
№ 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"
№ 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
№ 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та ін.
У зв'язку з виникненням різних господарських операцій стосовно обліку виробничих запасів слід враховувати також:
- знос малоцінних та швидкозношуваних предметів;
- переоцінку товарно-матеріальних цінностей;
- заготівлю і придбання матеріальних цінностей;
- транспортно-заготівельні витрати.
Основними завданнями обліку матеріалів є: контроль за виконанням плану матеріально-технічного забезпечення; відображення витрат на закупівлю й транспортування матеріалів, результатів постачання; виявлення відхилень ЕІІД планової собівартості придбаних матеріалів; контроль за залишками і рухом матеріалів на складах, наявністю і рухом матеріалів в процесі їх заготівлі; спостереження за станом складських запасів, за відповідністю їх нормативам, контроль за їх зберіганням; контроль за лімітом відпуску матеріалів на виробничі потреби, витрати і списуванням їх вартості у витрати виробництва: контроль за дотримуванням норм; правильний розподіл матеріалів за об'єктами калькуляції; виявлення непотрібних матеріалів, що підлягають реалізації.

3.6.1. Облік матеріалів, палива, запасних частіш (субрахунки № 201, 203, 207, 208, 21)
Субрахунок № 201 "Сировина і матеріали" призначений для обліку належних підприємству сировини, основних та допоміжних матеріалів, купованих напівфабрикатів, комплектуючих виробів та деталей, тари і тарних матеріалів, мінеральних добрив і отрутохімікатів, біопрепаратів і медикаментів, матеріалів, переданих для переробки на сторону. За назвами цих матеріальних цінностей можуть бути відкриті відповідні субрахунки.
У поточному бухгалтерському обліку матеріали можуть обліковуватися за різними обліковими цінами (договірними, середніми, купівельними) тощо, але на кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року) обов'язкове перерахування за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів складається з вартості за цінами заготівлі, придбання та витрат по доставці цих матеріальних цінностей на підприємство. Давальницька сировина відображається по балансу за цінами, зазначеними у договорі.
Фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається, виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату процентів за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнку (надбавки), комісійну винагороду, сплачену постачальникам і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
На субрахунку № 203 "Паливо" обліковують наявність та рух належного підприємству органічного та ядерного палива.
Органічне паливо - це горючі речовини, що можуть активно вступати в реакції з киснем і містять значну питому теплотворність. Найбільше значення мають такі види органічного палива:
- тверде: кам'яне та буре вугілля й відходи від переробки, антрацит і напівантрацит;
- рідке: мазут;
- газоподібне: природний газ;
- інші види палива: торф, горючі сланці, стабілізована нафта, горючі гази промисловості (доменний, коксовий), дрова тощо.
Субрахунок № 203 "Паливо" призначений для обліку наявності та руху палива, придбаного або заготовленого для технологічних потреб, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії або для опалення приміщень.
Якщо деякі види палива використовуються одночасно - і як матеріали, і як паливо, їх можна обліковувати на субрахункух № 201 "Сировина і матеріали" або № 203 "Паливо" за ознакою переважного використання на даному підприємстві (організації).
Забудовники по капітальних вкладеннях можуть не користуватися рахунком № 203, а обліковувати паливо на рахунку № 205 "Будівельні матеріали".
Торговельні, постачальницькі, збутові та інші організації й підприємства, в яких палива становить незначну частку у складі їх виробничих запасів, можуть обліковувати паливо на субрахунку № 201 "Сировина і матеріали".
В облікових регістрах наявність і рух палива відображаються на субрахунках субрахунка № 203 "Паливо":
"Нафтопродукти";
"Тверде паливо";
"Інші види палива".
На субрахунку № 207 "Запасні частини" обліковуються готові деталі, вузли, запасні частини, що використовуються для заміни зношених при проведенні ремонту основних засобів.
На субрахунку № 207 "Запасні частини" обліковують наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання,
транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обігу.
Автомобільні шини (покришка, камера, вкладна стрічка), що знаходяться на колесах і в запасі при автомобілі й включаються до ціни, а відповідно і до інвентарної вартості, підлягають обліку у складі основних засобів.
При використанні запасних частин субрахунок № 207 для покращення основних засобів їхня вартість або амортизується, або включається до складу валових витрат у розмірах, що не перевищують 5% сукупної балансової вартості груп основних засобів або 9% балансової вартості груп 1 і З на початок звітного року, передбачених відповідно пп. 8.7 і 22.4 Закону України № 283/97-ВР "Про прибуток підприємств". Якщо вартість запасних частин, використаних на покращення основних засобів, включається до складу валових витрат (у розмірах, що не перевищують вищеназваних 5% або 9%), то така вартість увійде до складу валових витрат на підставі актів або інших документів на проведення покращення основних засобів. Важливо простежити, щоб вартість витрат на покращення основних засобів не була двічі включена до складу валових витрат.
Торговельні, постачальницькі, збутові й інші організації у тих випадках, коли запасні частини, автомобільна гума в запасі та обігу становлять невелику частку у складі виробничих запасів, обліковують відповідно на субрахунку № 201 "Сировина і матеріали", субрахунку № 209 "Інші матеріали" або субрахунку № 205 "Будівельні матеріали".
На субрахунку № 207 "Запасні частини" відображаються операції, пов'язані з наявністю і рухом обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнанням двигунів, вузлів, агрегатів, що утворюються в установленому порядку в ремонтних підрозділах підприємств і організацій, на технічних обмінних пунктах або ремонтних заводах.
Порядок створення, використання й обліку обмінного фонду визначається чинним законодавством України та відповідними установчими документами.
Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведуть за групами, що підлягають відновленню, придатності до експлуатації, новими та поновленими.
На практиці для наближення бухгалтерського обліку до податкового і для аналізу діяльності й деталізації обліку на автотранспортних підприємствах відкривають такі субрахунки:
1) "Запасні частини" (окремо нові, відремонтовані й ті, що підлягають ремонту);
2) "Агрегати" (окремо нові, відремонтовані й ті, що підлягають ремонту);
3) "Автомобільні шини" (окремо нові й ті, що підлягають ремонту).
Можуть бути виділені окремі субрахунки до субрахунка № 207 "Запасні частини".для обліку запасних частин, шин тощо, виданих під звіт матеріально відповідальним особам.
У випадку надходження запасних частин у комплекті з придбаними основними засобами, перелік яких зазначений у технічній документації до автомобіля, їхня вартість включається до ціни його придбання, в подальшому обліковується на субрахунку "Автотранспорт, меблі, прилади" рахунка № 10 "Основні засоби" й до складу валових витрат підприємства вартість таких запасних частин не відноситься.
Вартість придбаних запасних частин у момент оприбуткування, як і інших матеріальних ресурсів, підприємство одразу відносить до складу своїх валових витрат.
При проведенні ремонтів автотранспорту вартість необхідних запасних частин і агрегатів списується записом:
Дебет рахунка № 23 "Виробництво"
Кредит рахунка № 207 "Запасні частини". Але при цьому необхідно на суму запчастин, які списуються, зменшити валові витрати виробництва, щоб уникнути повторного формування за рахунок тих самих джерел (методом- червоного сторно).
В обліку підприємства-покупця за умови попередньої оплати виробничих запасів, які ще не надійшли на це підприємство, проводки, з урахуванням податкового обліку, такі:
1. Оплата відповідно до суми в платіжному дорученні, списаної з поточного рахунка (з ПДВ):
Дебет рахунка № 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кредит рахунка № 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
2. Оприбуткування матеріальних цінностей (за договором постачання):
Дебет рахунка № 201 "Сировина і матеріали"
Дебет рахунка № 203 "Паливо" та ін.
Дебет субрахунка № 644 "Розрахунки з податкового кредиту" (на суму податку на додану вартість)
Кредит рахунка № 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Оприбуткування раніше не врахованих на балансі виробничих запасів:
Дебет рахунка № 20 "Виробничі запаси"
Кредит рахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Безоплатно отримані виробничі запаси:
Дебет рахунка № 20 "Виробничі запаси"
Кредит рахунка № 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Отримані виробничі запаси в обмін на інші активи:
Дебет рахунка № 20 "Виробничі запаси"
Кредит рахунка № 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".
Якщо при одержанні виробничих запасів виявляють нестачі, то на підставі прийомних актів вартість матеріалів, яких бракує, за оптовими цінами відображають записом:
Дебет рахунка № 374 "Розрахунки за претензіями".
Кредит рахунка № 20 "Виробничі запаси"
У тих випадках, коли при прийманні матеріалів виявився лишок порівняно з визначеним у документах постачальників, вартість лишків матеріалів, що надійшли за оптовими цінами, відображають записом:
Дебет рахунків матеріальних цінностей № 20 "Виробничі запаси"
Кредит рахунка № 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Аналогічно обліковують і надходження матеріалів без рахунків-фактур постачальників (невідфактуровані поставки). Після одержання рахунків від постачальників записи, зроблені на основі актів за обліковими (умовними) цінами, сторнуються, а на суму одержаних рахунків робиться запис у тій же кореспонденції.
Усі матеріальні цінності, що надійшли на підприємство від постачальників, при журнально-ордерній формі обліку обліковуються в журналі-ордері № 6. У ньому здійснюється облік розрахунків з усіма постачальниками. Тому доцільно відкривати два журнали-ордери: один для розрахунків з постачальниками матеріальних цінностей, другий - по розрахунках за послуги і роботи.
Журнал-ордер № 6 ведеться лінійно-позиційним способом, тобто для кожного документа відводиться один рядок. Надалі при оплаті рахунка або при надходженні матеріалів по даному платіжному документу записи виконуються у відповідних графах, але в цьому ж рядку.
Розрахунки з постачальниками при планових платежах обліковуються в окремій відомості № 5, загальні підсумки якої також переносяться до журналу-ордера № 6.
При надходженні на склад підприємства матеріальних цінностей з інших джерел (крім постачальників) роблять такі записи:
Напівфабрикати власного виробництва:
Дебет рахунка № 25 "Напівфабрикати"
Кредит рахунка № 23 "Виробництво".
Матеріали (напівфабрикати), вироблені підприємством для власних потреб:
Дебет субрахунка № 201 "Сировина і матеріали"
Дебет субрахунка № 207. "Запасні частини" та ін.
Кредит рахунка № 23 "Виробництво".
Матеріальні цінності, які надійшли на склад від забракованих виробів, що можуть бути використані як матеріали, паливо і запасні частини:
Дебет субрахунка № 201 "Сировина і матеріали"
Дебет субрахунка № 203 "Паливо"
Дебет субрахунка № 207 "Запасні частини"
Кредит рахунка № 24 "Брак у виробництві".
Матеріальні цінності, що надійшли безкоштовно:
Дебет субрахунка № 201 "Сировина і матеріали"
Дебет субрахунка № 203 "Паливо"

назад |  1  2 3 4 5 6 | вперед