Безготівкові операції з купівлі-продажу іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку дозволяється здійснювати лише суб'єктам цього ринку, до яких належать:
- Національний банк України;
- уповноважені банки;
- уповноважені фінансові установи.
Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за іноземну валюту проводяться суб'єктами ринку на міжнародних та внутрішньому валютних ринках. Залежно від стану грошових та валютних ринків Національний банк установлює порядок здійснення тих чи інших операцій торгівлі іноземної валюти. Так, наприклад, в окремих періодах дозволялося проведення тільки валютних операцій з валютами першої групи «Класифікатора іноземних валют Національного банку України» та операції з купівлі-продажу безготівкових іноземних валют за гривні лише на умовах «тод» (поставка валюти відбувається сьогодні), «том» (поставка валюти відбувається наступного робочого дня) або «спот» (поставка валюти відбувається на другий робочий день з дня укладення угоди). Нещодавно було дозволено укладення угод з торгівлі іноземної валюти на умовах «форвард», а операції з валютними деривативами (ф'ючерс, опціон тощо) заборонені.
Операції купівлі безготівкової іноземної валюти розподіляються на ті, що виконуються за дорученням клієнтів, і операції, що здійснюються за рішенням банку та для задоволення його власних потреб.
Ураховуючи особливості організаційної структури банку, розподілу обов'язків між працівниками, процедур внутрішнього контролю, напрямів облікової політики, банки самостійно створюють бухгалтерські моделі. Крім цього, як уже згадувалось вище, принциповим моментом є термін здійснення розрахунків.
Розглянемо приклад з операцій купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти.
Г 7 Приклад
Банк укладає договір на поставку доларів США за євро на умовах спот (дати поставки однієї валюти та одержання іншої не збігаються).
1 травня 2003 р. укладення договору про обмін 1000 євро на 1050 дол. США за такими умовами:
1 травня 2003 р. поставка 1000 євро. Офіційний курс 1 євро — 5,5 грн. Офіційний курс 1 дол. США — 5,3 грн.
2 травня 2003 р. — одержання 1050 дол. США. Офіційний курс 1 євро — 5,6 грн. Офіційний курс 1 дол. США — 5,35 грн.
Відображення операції щодо одержання доларів США за позабалансовою позицією на дату договору. 1 травня 2003 р.
1. Виникнення валютної позиції на дату договору: Д-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»; К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами» на суму 1050 дол. США (5565 грн).
2. Передоплата в євро (сплата авансом):
Д-т 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;
К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» на суму 1000 євро (5550 грн).
Офіційний курс гривні змінився 2 травня 2003 р.
3. Переоцінка позабалансової позиції у зв 'язку зі зміною курсу долара США:
Д-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»;
К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами» на суму 52,50 грн.
4. Одержання доларів США (виникнення балансової валютної позиції):
Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;
К-т 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» на суму 1050 дол. США (5617,50грн).
5. Закриття позабалансової валютної позиції:
Д-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;
К-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот» на суму 1050 дол. США (5617,50 грн).
6. Закриття дебіторської заборгованості та визнання доходу від операції обміну:
Д-т 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;
К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» на суму 1050дол. США (5617,50 грн);
Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» на суму 1000 євро (5600 грн);
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» на суму 5617,50 грн.
На суму курсової різниці:
Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» на суму 17,50 грн.
Ряд операцій банку є складними, мають певний взаємозв'язок і кожна здійснена така операція має одну чи більше супутніх операцій. При цьому всі банківські операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків.
8 Приклад
Банк здійснює операцію з купівлі валюти на міжбанківському ринку за дорученням клієнта на умовах «спот».
1 березня 2003 р. клієнт надає банку доручення на купівлю латвійських латів за гривні. Банк купує російські рублі (не має можливості одразу купити латвійські лати) й одночасно укладає угоду на купівлю латвійських латів за російські рублі з датою валютування 2 березня 2003 р.
У даному випадку купівля валюти на міжбанківському ринку за дорученням клієнта розглядається як:
а) купівля валюти на міжбанківському ринку на підставі міжбанків-ської угоди з купівлі валюти (спочатку — купівля російських рублів за гривні; потім — купівля латвійських лат за російські рублі);
б) продаж валюти клієнт)' на підставі доручення клієнта на купівлю валюти (продаж латвійських лат за гривні).
У бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:
1 березня 2003 р.
* зобов 'язання банку поставити клієнту латвійські лати:
Д-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;
К-т 9210 «Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот» (латвійські лати);
» списання гривні з рахунка клієнта згідно з його дорученням:
Д-т — рахунок клієнта (гривні);
К-т 2900/1 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів» (гривні);
* перерахування гривні на купівлю російських рублів:
Д-т 2800/1 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-
продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для
клієнтів» (гривні);
К-т — коррахунок (гривні);
* отримання російських рублів
Д-т — коррахунок (російські рублі);
К-т 2900/2 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів» (російські рублі);
* вимоги банку з отримання латвійських латів відповідно до угоди купівлі:
Д-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот» (латвійські лати);
К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».
2 березня 2003 р.
* перерахування російських рублів на купівлю латвійських латів: Д-т 2900/2 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-
продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для
клієнтів» (російські рублі);
К-т — коррахунок (російські рублі);
* отримання латвійських латів і зарахування їх на рахунок клієнта: Д-т — коррахунок (латвійські лати); К-т — рахунок клієнта (латвійські лати);
* закриття позабалансових вимог і зобов 'язань'
Д-т 9210 «Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот» (латвійські лати);
К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;
Д-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;
К-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот» (латвійські лати);
Одночасно у зв 'язку з виконанням доручення клієнта:
Д-т 2900/1 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів» (гривні);
К-т 2800/1 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів» (гривні).
Досить поширеними у міжнародній практиці є використання різноманітних фінансових інструментів. Фінансові інструменти в
бухгалтерському обліку поділяються на фінансові активи, фінансові зобов'язання, інструменти власного капіталу і похідні фінансові інструменти.
Похідні фінансові інструменти включають ф'ючерсні контракти, форвардні контракти та ін. Розглянемо особливості операцій купівлі-продажу іноземної валюти на умовах «форвард», які укладають з метою здійснити хеджування (страхування) зміни депозитних ставок (без необхідності здійснення загальновживаного депозиту форвард/форвард), або мінімізувати ризики за змінами курсів валют.
Форвардний валютний контракт — це угода між двома банками, що має на меті запобігання ризиків щодо змін у майбутньому курсів валют та процентних ставок за депозитами в іноземній валюті. Дві сторони угоди зобов'язані визначити певну процентну ставку та курс на певний період для узгодженої суми валюти починаючи з визначеної контрактом майбутньої дати розрахунків (мінімум один місяць з дати укладення угоди).
Рівень ризику за форвардними валютними контрактами є різницею між узгодженою сторонами процентною ставкою за форвардним валютним контрактом та ставкою залучення кредитів першокласними лондонськими банками (ІЛВОК) чи її аналогом на дату розрахунків за цим контрактом; або різницею між курсом валюти за форвардним валютним контрактом та ринковим спот-курсом валюти на дату розрахунків за цим контрактом.
Форвардні валютні контракти укладаються на первинному ринку за стандартною формою, що відповідає чинному законодавству України. Покупцями і продавцями форвардних валютних контрактів можуть бути банки-резиденти та банки-нерезиденти України, що визначаються чинним законодавством України.
Первинним продажем форвардного валютного контракту вважається така угода купівлі-продажу контракту, якій не передує інший форвардний контракт.
Форвардний валютний контракт повинен мати такі обов'язкові реквізити:
* номер контракту;
* місце та дата укладення;
* офіційні назви та реквізити сторін;
« вид та сума валюти, що є предметом укладення контракту;
* процентні ставки та курс валюти контракту;
* дати платежу та поставки валюти;
* інші реквізити, що визначають права та відповідальність сторін.
Одним із правил обігу форвардного валютного контракту є обов'язкове погодження покупця цього контракту до закінчення його строку дії у разі продажу (передання) зобов'язань іншим особам. Одночасно продаж (передання) зобов'язань за форвардним валютним контрактом іншим особам може бути здійснено покупцем без погодження з іншими сторонами форвардного контракту у будь-який час до закінчення строку дії (ліквідації) форвардного контракту.
Зміни до форвардного валютного контракту вносяться покупцем чи продавцем контракту у разі погодження обох сторін контракту. У змінах до форвардного валютного контракту відображаються:
* номер та дата укладення контракту, до якого вносяться зміни;
* порядковий номер та дата внесення змін до контракту;
«реквізити та назва попереднього покупця (продавця) форвардного валютного контракту та особи, яка набуває його повноважень;
* ціна1 продажу форвардного валютного контракту;
* умови реалізації форвардного валютного контракту: дата поставки, термін здійснення платежу.

назад |  1  2 | вперед