Менеджмент и управление - Учебники на русском языке - Скачать бесплатно

Управленческий учет

Учебное пособие
Под редакцией А.Д. Шеремета

СОДЕРЖАНИЕ

ЧАСТЬ I. БАЗОВЫЙ КУРС
1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 4
1.1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 4
1.2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 5
Обязательность ведения учета 5
Цель ведения учета 5
Пользователи информации 6
Базисная структура 6
Основные правила 6
Привязки ко времени 6
Тип информации 6
Степень точности информации 6
Периодичность отчетности 6
Сроки представления отчетов 7
Объект отчетности 7
Ответственность за правильность ведения учета 7
Сходные характеристики управленческого и финансового учета 7
1.3. ВИДЫ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 8
1.4. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 9
2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ 12
2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ 13
Основные затраты и накладные расходы 13
Переменные затраты 13
Постоянные затраты 13
Полупеременные затраты 14
Другие виды затрат 14
2.2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ МОЩНОСТИ 15
Теоретическая мощность 15
Практическая мощность 15
Нормальная мощность 15
2.3. ЛИНЕЙНАЯ ЗАВИСИМОСТЬ И РЕЛЕВАНТНЫЕ УРОВНИ 16
2.4. ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ 18
Прямые материальные затраты 18
Прямые трудовые затраты 19
Общепроизводственные расходы 19
2.5. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА 19
2.6. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ — ОБЪЕМ — ПРИБЫЛЬ» 20
Анализ величин в критической точке 21
Маржинальная прибыль 22
Планирование прибыли 23
Допущения анализа «затраты — объем — прибыль» 23
РЕЗЮМЕ 24
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 24
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 25
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 26
3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 28
3.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ 28
3.2. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 30
Материалы 30
Затраты на оплату труда 31
Общепроизводственные расходы 31
Учет готовой продукции 31
Учет реализованной продукции 32
Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов 32
3.3. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 33
Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости 33
Условная единица продукции 33
Методы усреднения и ФИФО 34
Применение попроцессного метода 34
РЕЗЮМЕ 36
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 36
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 37
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 40
4. ПЛАНИРОВАНИЕ 41
4.1. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ 41
4.2. ПРОГРАММИРОВАНИЕ 42
Текущие программы 42
Предлагаемые новые программы 42
Формальная система программирования 42
4.3. БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 43
Функции бюджета 44
4.4. ОБЩИЙ БЮДЖЕТ 45
Оперативный бюджет 45
Финансовый бюджет 46
4.5. СМЕТА (БЮДЖЕТ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 47
Структура и задачи сметы (бюджета) денежных средств 48
Трудности планирования объема продаж 49
РЕЗЮМЕ 50
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 50
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 50
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 53
5. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ 55
5.1. ПОНЯТИЕ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ И СИСТЕМА «СТАНДАРТ-ПОСТ» 55
Нормативные затраты основных материалов 56
Нормативные прямые затраты труда 56
Общепроизводственные нормативные расходы 57
5.2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НОРМАТИВОВ ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 57
5.3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КАК СРЕДСТВО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ. ГИБКИЙ БЮДЖЕТ 58
5.4. ВЫЧИСЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ И ИХ АНАЛИЗ 60
Отклонения затрат основных материалов 61
Отклонения прямых трудовых затрат 61
Отклонения общепроизводственных расходов 62
5.5. ЗАПИСЬ ОТКЛОНЕНИЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ 63
Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов 64
Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы 64
Распределение общепроизводственных расходов 64
Оприходование готовой продукции 65
Реализация готовой продукции 65
Закрытие счетов отклонений в конце периода 65
РЕЗЮМЕ 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 67
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 69
6. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ 69
6.1. ПРОЦЕСС ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 69
Определение целей и задач 70
Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий 70
Выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов 71
Осуществление выбранного варианта 71
Сравнение полученных и планируемых результатов 71
6.2. ПРИМЕРЫ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 72
6.3. АНАЛИЗ «ЗАТРАТЫ — ОБЪЕМ — ПРИБЫЛЬ» В ПРОЦЕССЕ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ 74
Принятие решения о прекращении или продолжении работы с группой товаров 74
Принятие решения о комплектующих изделиях 75
Принять или отклонить специальный заказ 75
6.4. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ОБ ИНВЕСТИРОВАНИИ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ В РЕАЛЬНЫЕ ПРОЕКТЫ 77
РЕЗЮМЕ 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 81
7. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 81
7.1. МЕСТО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ И УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 81
Субъекты анализа и их цели 81
Направления анализа хозяйственной деятельности 82
7.2. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 83
7.3. КАЧЕСТВЕННЫЙ АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 85
7.4. КОЛИЧЕСТВЕННЫЙ АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 87
РЕЗЮМЕ 90
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 91
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 92
ЧАСТЬ II. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА
ВВЕДЕНИЕ. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 93
8. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 99
8.1. ПРИНЦИПЫ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ И РОЛЬ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ОБЩЕСТВЕ 99
8.2. ЦЕЛЬ И ФУНКЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 101
8.3. МОДЕЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННОГО МЕХАНИЗМА ПРЕДПРИЯТИЯ, ОСНОВАННАЯ НА НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ 104
8.4. ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) В РОССИИ 106
РЕЗЮМЕ 109
ПРИЛОЖЕНИЕ. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 109
9. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 110
9.1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ КАК БАЗА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА 110
9.2. ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ИХ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ 110
9.3. ПЕРСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ И СТРАТЕГИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ 113
Сущность, цели и задачи перспективного анализа 113
Методы перспективного анализа 115
9.4. ОПЕРАТИВНЫЙ АНАЛИЗ И ТАКТИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ 120
9.5. ТЕКУЩИЙ АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 123
РЕЗЮМЕ 127
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 127
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 128
10. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 128
10.1. СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К АНАЛИЗУ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 128
10.2. СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАК ПРИМЕР КАЧЕСТВЕННЫХ (ЭВРИСТИЧЕСКИХ) МЕТОДОВ АНАЛИЗА 129
10.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ФАКТОРОВ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РЕЗЕРВОВ ЕЕ ПОВЫШЕНИЯ 134
РЕЗЮМЕ 138
ПРИЛОЖЕНИЕ. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 138
11. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 138
11.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И КЛАССИФИКАЦИЯ КОЛИЧЕСТВЕННЫХ МЕТОДОВ АНАЛИЗА 139
11.2. ДЕТЕРМИНИРОВАННОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ФАКТОРНЫХ СИСТЕМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 140
11.3. МЕТОДЫ КОЛИЧЕСТВЕННОЙ ОЦЕНКИ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА РЕЗУЛЬТАТИВНЫЙ ПОКАЗАТЕЛЬ 142
11.4. СТОХАСТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ФАКТОРНЫХ СИСТЕМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 145
11.5. КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННЫЙ АНАЛИЗ 146
11.6. МЕТОДЫ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 152
РЕЗЮМЕ 155
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 156
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 160
12. АНАЛИЗ И ПРИНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ 160
12.1. СУЩНОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ 160
12.2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ 161
12.3. ПОДГОТОВКА БИЗНЕС-ПЛАНА ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА 162
12.4. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ 165
Статические методы оценки эффективности инвестиций 165
Динамические методы оценки эффективности инвестиций 166
12.5. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ. АНАЛИЗ РИСКОВ 167
Качественный анализ эффективности инвестиций 167
Количественный анализ эффективности инвестиций 169
12.6. АНАЛИЗ КРИТЕРИЕВ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ 170
РЕЗЮМЕ 172
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ДОМАШНЕЕ УПРАЖНЕНИЕ 173
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 173
13. ПРИНЯТИЕ ЦЕНОВЫХ РЕШЕНИЙ 173
13.1. ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА 173
13.2. КОНЦЕПЦИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ С ПОЗИЦИЙ МИКРОЭКОНОМИКИ 174
13.3. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ЦЕНОВЫЕ РЕШЕНИЯ 176
13.4. МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ 178
РЕЗЮМЕ 179
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 179
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 180
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 182
14. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ 183
14.1. МЕТОДЫ УЧЕТА ПОЛНЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 183
14.2. ВЛИЯНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВЕЛИЧИНУ СЕБЕСТОИМОСТИ 183
14.3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПРИ МАРЖИНАЛЬНОМ ПОДХОДЕ 184
14.4. ПРИРОСТНЫЙ АНАЛИЗ В ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ 185
РЕЗЮМЕ 186
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 186
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 188
15. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ОПЕРАТИВНОМ УПРАВЛЕНИИ 188
15.1. РЕЛЕВАНТНЫЙ ПОДХОД В УПРАВЛЕНИИ 188
15.2. РЕЛЕВАНТНЫЙ ПОДХОД К ТИПИЧНЫМ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СИТУАЦИЯМ 190
Специальный заказ 190
Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора 191
Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента 192
Решение купить или производить самим 194
Модернизация оборудования 196
РЕЗЮМЕ 198
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 198
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 199
16. МОДЕЛИ ЛИНЕЙНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ 200
16.1. ПРЕДПОЛОЖЕНИЯ, ЛЕЖАЩИЕ В ОСНОВЕ МОДЕЛИ ЛИНЕЙНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ 200
16.2. ЭТАПЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ ЛИНЕЙНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ 201
16.3. МЕТОД ПРОБ И ОШИБОК И ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОД В ОПРЕДЕЛЕНИИ ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ 202
РЕЗЮМЕ 204
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 204
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ДОМАШНИЕ УПРАЖНЕНИЯ 205
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 206
17. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ 207
17.1. УСЛОВИЯ И ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 207
17.2. ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 208
17.3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ 211
Сфера управленческого контроля* 211
Процесс управленческого контроля 214
Субъективные факторы управленческого контроля 214
Основные причины возникновения некачественной первичной информации 216
Характеристика отклонений в процессе производства и функции контроля в их выявлении и оценке 218
Процедуры первичного контроля 223
РЕЗЮМЕ 225
ПРИЛОЖЕНИЕ. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 225
18. СИСТЕМА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО УРОВНЯМ УПРАВЛЕНИЯ И СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА 225
18.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОТЧЕТНОСТИ 225
18.2. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 227
Объективная необходимость децентрализации управления 227
Организационная структура предприятия 228
Учет и отчетность по центрам ответственности 229
18.3. ОТЧЕТНОСТЬ ПО УРОВНЯМ УПРАВЛЕНИЯ 230
Отчет об исполнении сметы центром затрат 230
Отчет центра прибыли 232
Отчет центра инвестиций 234
18.4. ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА 236
Сегменты бизнеса и их виды 236
Отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса 237
18.5. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПЕРИОДЫ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ 239
18.6. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ 239
Функции трансфертных цен 239
Методы исчисления трансфертных цен 240
18.7. ПРЕДПОСЫЛКИ АДАПТАЦИИ ОПЫТА ЗАПАДНЫХ ФИРМ ПО СИСТЕМЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ К УСЛОВИЯМ ПРЕДПРИЯТИЙ РОССИИ 241
РЕЗЮМЕ 243
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ 244
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 246
19. БУХГАЛТЕРСКИЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ 246
19.1. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 247
19.2. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 249
Мемориально-ордерная форма учета 250
Журнально-ордерная форма учета 250
Журнал-Главная 252
19.3. ОСНОВНЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПОТОКИ 252
Учет расчетов с персоналом по оплате труда 252
Учет основных средств 253
Учет производственных запасов 255
Общая схема учета затрат на производство 255
Учет реализации продукции (работ, услуг) 256
19.4. КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 257
РЕЗЮМЕ 260
ПРИЛОЖЕНИЕ. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 260
20. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ ЗАПАДНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА К РОССИЙСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ 260
20.1. «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» КАК ВАЖНЕЙШАЯ ПОДСИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 260
20.2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ. ПРОБЛЕМЫ ТЕРМИНОЛОГИИ 262
20.3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 262
Элементы учетной политики и управленческий учет 262
Учетная политика и система «директ-костинг» 263
Учетная политика и система «стандарт-кост» 264
20.4. ПРИМЕНЕНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ РОССИЙСКОГО УЧЕТА 265
План счетов и управленческий учет 265
Пути применения системы «директ-костинг» 265
Управленческий учет и калькулирование себестоимости 265
20.5. ЗАДАЧИ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ 267
РЕЗЮМЕ 268
ПРИЛОЖЕНИЕ. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ 269
Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.— 512 с. (Серия «Акаде¬мия бухгалтера и менеджера»).

ISBN 5-89240-029-8

Самое полное методическое руководство по ведению управленческого учета в организациях России. Разработано коллективом ученых и педагогов экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, имеющих богатейший опыт в обобщении теории и практики отечественного и зарубежного бухгал¬терского учета. В первой части рассматриваются вопросы классификации и распределения затрат, планирования и калькулирования себестоимости, нор¬мативного учета и анализа отклонений для обоснованного принятия управ¬ленческих решений. Во второй части даны модели управления организаци¬ей, освещаются наиболее актуальные вопросы контроля хозяйственной дея¬тельности.
Приведены многочисленные цифровые примеры, иллюстрирующие кон¬кретные хозяйственные ситуации, а также вопросы для самопроверки и до¬машние упражнения.
Для руководителей всех уровней, экономистов, бухгалтеров, преподава¬телей, аспирантов, студентов экономических вузов и слушателей системы по¬вышения квалификации.

УДК  657(075)
ББК  65.052

ISBN5-89240-029-8 © Коллектив авторов,1999, 2000
© Составление, оформление
© ИД ФБК—ПРЕСС,1999, 2000

О СЕРИИ «АКАДЕМИЯ БУХГАЛТЕРА И МЕНЕДЖЕРА»

«Управленческий учет» — очередная книга в серии учебных пособий, вы¬пускаемых Издательским домом ФБК-ПРЕСС.
В серии кроме «Управленческого учета», написанного коллективом авто¬ров под руководством А.Д. Шеремета, представлены следующие книги:
— Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова. Принципы бухгалтерского учета.
— В.В. Ковалев. Управление финансами.
— В.Ф. Палий, В.В. Палий. Финансовый учет. Ч. 1 и 2.
— С.И. Пучкова, В.Д. Новодворский. Консолидированная отчетность.
— Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовой¬това. Аудит.
— Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева.
При разработке учебных пособий использованы лекционные материалы, подготовленные и апробированные в рамках программы ТАСИС — Техниче¬ской помощи ЕС странам СНГ.
Издание этой серии весьма своевременно: в России начался процесс стан¬дартизации учета и отчетности согласно международным нормам. Поэтому воз¬росла потребность в высококвалифицированных бухгалтерах, аудиторах и ме¬неджерах.
Серия книг «Академия бухгалтера и менеджера» призвана подготовить профессионалов-практиков в этой области. Особенности организации и веде¬ния учета (финансового и управленческого), осуществления аудита, примене¬ния налогового права освещены на базе зарубежного и отечественного опыта.
Все книги снабжены многочисленными цифровыми примерами и задани¬ями для самостоятельной работы.
Книги серии рекомендованы в качестве учебных пособий при подготовке к квалификационным экзаменам на аттестат профегсионального бухгалтера и аудитора, а также студентам вузов и колледжей в качестве дополнительной литературы.
В финансировании издания принимал участие Национальный фонд под¬готовки финансовых и управленческих кадров (НФПК).
От научно-редакционного совета

К ЧИТАТЕЛЮ
Я рад приветствовать Вас и представить серию учебных пособий по бухгалтерскому учету и аудиту, явившуюся результатом международного сотрудничества.
Бухгалтерский учет никогда не был столь интернационален, как сегодня. Адаптируя собственную систему учета к требованиям рыночной экономики, Российская Федерация должна принимать во внимание мировой опыт, накопленный в этой области.
Под наблюдением Международного совета по бухгалтерскому учету и аудиту, который был основан в 1992 г. с целью оказания России помощи в осуществлении реформы в сфере бухгалтерского учета и аудита, была проведена большая работа по подготовке учебных материалов в рамках программы ТАСИС (Технической помощи ЕС странам СНГ). Проект финансировался ЕС. В нем участвовали семь ведущих аудиторских фирм Германии, Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации (Москва) и Институт коммерции и экономики (Санкт-Петербург). Учебные материалы были доработаны ведущими западными специалистами в сфере обучения и известными российскими учеными и практиками.
Серия книг «Академия бухгалтера и менеджера», издаваемая на базе этих материалов, уникальна по своему замыслу. Она с успехом объединяет опыт российских и западных специалистов. Это единственная на сегодняшний день серия, охватывающая столь широкий круг вопросов.
Как президент Международного совета по бухгалтерскому учету и аудиту от имени Европейской Комиссии и моих коллег из ТАСИС поздравляю всех, кто участвовал в осуществлении этого проекта, и желаю серии книг успеха, которого она заслуживает.

Карел Ван Хюлле
Глава бюро по финансовой информации
и стандартам бухгалтерского учета,
XV Генеральный Директорат, Европейская Комиссия

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Авторы глав:
Часть I. Базовый курс
глава 1             — д-р экон. наук, профессор А.Д. Шеремет, канд экон. наук С М. Шапигузов;
главы 2—5      —канд. экон. наук, доцент Т.В.Шишкова, канд. экон. наук, доцент О.Е. Николаева;
глава 6             — канд. экон. наук, доцент И.М. Волков, канд. экон. наук, доцент М.В. Грачева;
глава 7             — А. Д. Шеремет, д-р экон. наук, профессор Р.С. Сайфулин,
Часть II. Практика ведения управленческого учета
введение, главы 8—11 — А.Д. Шеремет;
глава 12           — И.М. Волков, М.В. Грачева;
главы 13—16  — О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова;
глава 17           — д-р экон. наук, профессор В П. Суйц;
глава 18           — канд. экон. наук, доцент С.И. Полякова, канд. экон. наук М.Д. Коляго;
глава 19           — канд. экон. наук, доцент И. А. Емельянов;
глава 20           — канд. экон. наук, доцент С.А. Николаева.

ЧАСТЬ I. БАЗОВЫЙ КУРС
1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
До настоящего времени в отечественных организациях приме¬нялся только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях центра¬лизованного государственного ценообразования. По мере обособле¬ния организаций с различной формой собственности, развития процес¬сов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыноч¬ной экономики постепенно будет возрастать потребность в управлен¬ческом учете.
Мы изучим сущность и назначение управленческого учета, его место в системе учета организации, информационное обеспечение и ме¬тоды ведения.
1.1. Сущность и назначение управленческого учета
Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат ин¬формацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявле¬ние, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и при¬ем информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Информация – это факты, данные, результаты наблюдений и т.д., т.е. все, что каким-то образом расширяет наши знания. Число 1000, взятое само по себе, не является информацией, а вот заявление, что в организации работает 1000 человек, уже можно считать таковой.
В процессе повседневной деятельности в организации возникает значительное количество оперативной информации. Это исходный материал для итоговой информации, отражаемой в финансовом и управлен¬ческом учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом учета или нет, поддается количественной оценке или не поддается. Слух о том, что крупный заказчик не удовлет¬ворен качеством продукции организации и готов искать другого постав¬щика, — информация, которая не представляет собой объект учета и контроля, не поддается количественной оценке, но это определенно важ¬ная информация. Нужно выявить основные отличия информации, необ¬ходимой для управленческого учета, от других типов информации, в частности от информации, используемой в финансовом учете.
В западной практике внешние потребители информации об орга¬низации пользуются для принятия решений тремя основными финансо¬выми документами: балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении активов. Эти документы, предназначенные для держате¬лей акций, кредиторов и других заинтересованных лиц вне организа¬ции, полезны и для менеджеров организации. Использование этой ин¬формации в целях управления абсолютно необходимо. Однако для управленческого аппарата нужна и гораздо более детализированная информация, чем та, которая содержится в перечисленных финансо¬вых документах.
Речь идет об оперативной информации, которая обеспечивает исходные данные для формирования информации управленческого уче¬та. Большая часть оперативной информации при нормальном ходе дел не представляет непосредственного интереса для руководителей орга¬низации. Их не занимает, сколько деталей произвел за один рабочий день токарь и какая конкретно сумма денег поступила вчера на счет организации. Данные факты должны быть задокументированы, но этими документами будут оперировать скорее в первичных звеньях управле¬ния, чем на уровне управляющих организации. Руководители заинтере¬сованы не в «выхваченных» деталях, а в обобщенной информации, полу¬ченной из первичных учетных документов.
В зарубежных странах обычно различают финансовый и управлен¬ческий учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только ис¬пользуется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информа¬ции, необходимой для управления в пределах самой организации. Ча¬стью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета — обеспечение информацией менеджеров, от¬ветственных за достижение конкретных производственных показате¬лей. Процесс подготовки такой информации может существенно отли¬чаться от того, что используется в финансовом учете. Сказанное поясним на схеме, где показана взаимосвязь между названными ви¬дами учета.
Управленческий учет в сравнении с финансовым учетом
 
А — производственный учет.
Б — финансовый учет (для внутреннего управления).
В — финансовый учет в узком смысле (для внешних пользователей).
Г — налоговые расчеты на базе финансового учета (для налоговых орга¬нов).

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:
• предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
• исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
• определения финансовых результатов по реализованным изде¬лиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответ¬ственности и другим позициям.
В отечественной практике пока не используется понятие управлен¬ческого учета. Многие его элементы входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продук¬ции); оперативный учет (оперативную отчетность); экономический ана¬лиз (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых ре¬шений, оценка выполнения плановых заданий и др.). Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не опре¬деляются отклонения фактических затрат от прогнозных, не использует¬ся такая категория, как будущий рубль, и т.п.

1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Чтобы лучше и нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно показать различие и сходство между финансовым и уп¬равленческим учетом. Для этого охарактеризуем 12 основных различий между этими подсистемами учета и общие их черты.

Обязательность ведения учета

Ведение финансового учета обязательно. Должны быть прило¬жены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности, как это необходимо согласно законода¬тельству и стандартам, независимо оттого, считает руководство органи¬зации эти данные полезными или нет.
Ведение управленческого учета всецело зависит от воли руковод¬ства. никакие посторонние органы или организации не имеют права ука¬зывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.

Цель ведения учета

Цель финансового учета — составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой.
Управленческий учет является только средством обеспечения пла¬нирования, собственно управления и контроля в данной организации.

Пользователи информации

Пользователи информации, получаемой в результате ведения фи¬нансового учета, в своей основной массе — безликая группа (за исклю¬чением самой администрации организации). Управляющий аппарат большей части организаций за редким исключением не знает лично ак¬ционеров, кредиторов и других лиц, пользующихся информацией, содер¬жащейся в финансовых отчетах организации. Мало того, запросы боль¬шинства внешних пользователей подразумеваются одинаковыми.
Лица, пользующиеся данными управленческого учета (менеджеры организации и сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информа¬ции), как правило, известны поименно. Соответственно известны их специфические запросы, на которые и должна ориентироваться система уп¬равленческого учета.

Базисная структура

Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении:
активы = капитал владельцев организации + обязательства.

Основные правила

Финансовый учет должен вестись в соответствии с нормами и пра¬вилами бухгалтерского учета. Внешние пользователи должны быть уве¬рены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми принципами (правилами), а публичная отчетность под¬тверждается аудиторами. В ином случае нет уверенности в правильном понимании данных бухгалтерского учета.
Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета— есть ли от этого польза.

Привязки ко времени

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответ¬ствующих операций. Хотя данные финансового учета и берутся за осно¬ву при планировании, они по своей природе носят «исторический» ха¬рактер.
В структуру управленческого учета наравне с информацией «исто¬рического» характера включаются оценки и планы на будущее.
Финансовый учет показывает, «как это было», а управленчес¬кий — «как это должно быть».

Тип информации

Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финан¬сового учета, содержат в основном информацию в стоимостном (денеж¬ном) выражении.
В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении: количество материала и его стоимость, количество проданных изделий и сумма выручки от их продажи и т.д.

Степень точности информации

Администрации организации нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные оценки, по¬жалуй, даже чаще, чем точные данные.
Конечно, данные финансового учета также не могут быть абсолют¬но точными, но приближения и примерные оценки в управленческом уче¬те применяются гораздо чаще, чем в финансовом.

Периодичность отчетности

Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные — поквартально.
Детализированные отчеты в управленческом учете большие орга¬низации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам дея¬тельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях — немедленно.

Сроки представления отчетов

Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудитора¬ми требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печа¬тание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетно¬го периода.
Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются и представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного ме¬сяца (или на следующее утро — оперативные отчеты).

Объект отчетности

В финансовых отчетах организация обычно описывается как еди¬ное целое. Большим организациям с многоотраслевым производством необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по боль¬шим сегментам организации.
В управленческом учете основное внимание обращают на сравни¬тельно небольшие подразделения, обособленные по отдельным произ¬водствам, видам деятельности, центрам ответственности и т.п.

Ответственность за правильность ведения учета

Налоговая инспекция, налоговая полиция могут наложить штраф¬ные санкции за неправильное отражение информации в отчетности о финансовых результатах. Хотя это случается нечасто, кредиторы или ак¬ционеры организации могут обратиться в суд, обвинив ее в безоснова¬тельном искажении информации в годовом балансе или отчете о прибы¬лях и убытках.
Отчеты в управленческом учете, как было отмечено ранее, не обяза¬тельно должны составляться в соответствии с установленными нормами и правилами и не предназначены для широкой общественности.
Руководителя можно привлечь к ответственности за его решения. если они признаны неправильными. Основой для этого и последующих действий могут быть данные управленческого учета. Но причиной при¬влечения к ответственности могут стать только сами решения или дейст¬вия, а не какие-либо данные управленческого учета.

Сходные характеристики управленческого и финансового учета

Хотя существуют различия, большую часть элементов финансо¬вого учета можно найти и в управленческом. Этому есть две причины.
1. Факторы, определяющие значение общепринятых для финансо¬вого учета принципов, действуют и в отношении управленческого учета. Например, руководство организации, управленческий аппарат не могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых, субъективных мнениях и оценках.
2. Оперативная информация используется и для составления фи¬нансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с едины¬ми правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сбора первичной информации.
Наиболее важный фактор, определяющий сходство, пожалуй, тот, что данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесто¬рам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений об осу¬ществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленчес¬кого учета используют менеджеры для решения широкого круга задач управления, например при определении цен, необходимости покупки ка¬ких-либо комплектующих на стороне или производства их внутри орга¬низации.

1.3. Виды информации для управленческого учета

Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию ор¬ганизации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятель¬ностью организации и принятия решений по результатам этой деятель¬ности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затра¬тах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ и услуг.
Все источники информации можно подразделить на учетные и внеучетные.
К учетным источникам относятся:
• бухгалтерский учет и отчетность;
• статистический учет и отчетность;
• оперативный учет и отчетность;
• выборочные учетные данные.
В бухгалтерском учете и отчетности наиболее полно отражают и обобщают хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика мно¬гообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.
Статистический учет и отчетность отражают совокупность мас¬совых явлений и процессов, характеризуют их с количественной сторо¬ны (в увязке с качественной стороной), позволяют выявить определен¬ные экономические закономерности, служат важным источником информации. Это особенно относится к отраслевым, межотраслевым и территориальным объединениям (концернам, акционерным обществам, товариществам с ограниченной ответственностью и др.). При специфи¬ческих методах наблюдения статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.
Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают бо¬лее быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для текущего управления подобная информация неоценима. При управлении сбытом, например, невоз¬можно обойтись без оперативных данных о ежедневной (а в некоторых случаях и ежесменной) выручке за проданные товары. Директора орга¬низаций, руководители внутренних подразделений довольно часто ве¬дут оперативную регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают примерные расчеты и прикидки, намечают неотлож¬ные мероприятия. Такую «карманную бухгалтерию» используют руко¬водящие работники, которые сами осуществляют оперативный анализ.
Выборочные учетные данные помогают углубить и детализи¬ровать показатели отчетности. За последние годы отчетность значи¬тельно сокращена. В этих условиях получили распространение эпизо¬дические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, по¬скольку их черпают из текущего бухгалтерского учета и первичной до¬кументации.
К внеучетным источникам относятся:
• материалы внутриведомственной и вневедомственной реви¬зии, внешнего и внутреннего аудита;
• материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;
• материалы проверок налоговой службой;
• материалы постоянно действующих производственных сове¬щаний;
• материалы собраний трудовых коллективов;
• материалы печати;
• объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоя¬щей организацией, финансовыми и кредитными организациями;
• материалы, получаемые в результате личных контактов с ис¬полнителями.
Управление выполнением бизнес-плана и бюджетов (смет) не¬возможно без привлечения соответствующих планово-нормативных данных. Такие данные содержатся прежде всего в производственно-финансовом плане промышленного предприятия и торгово-финансовом плане торговой организации. Помимо данных утвержденного плана, привлекается довольно обширный нормативный материал, со¬держащийся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и др.
Техническая информация также используется как элемент ин¬формационной системы. К ней относится в основном техническая и технологическая документация (паспорта машин и оборудования, чер¬тежи, спецификация и т.п.), характеризующая уровень техники и техно¬логии, технический уровень и качество продукции. Техническую ин¬формацию получают из перспективных разработок технологов и проектировщиков, используют результаты организационно-техничес¬ких мероприятий, патентную информацию, сведения об отечественных и зарубежных аналогах.

1.4. Организационные аспекты управленческого учета

Организация управленческого (в том числе производственного) учета — внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места воз¬никновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Многообразие организаций, определяемое формами собственно¬сти, экономическими, юридическими, технико-технологическими и дру¬гими факторами, а также компетентность руководителей и их потреб¬ность в той или иной управленческой информации обусловливают раз¬нообразие конкретных форм организации управленческого учета.
Представим основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого учета, и основные, с нашей точки зрения, признаки клас¬сификации этих подсистем, а также их структуры на схеме (см. с. 27).
В практике западного учета применяются два варианта связи меж¬ду управленческой (иногда ее называют производственной, или анали¬тической) и финансовой бухгалтерией.
Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, каки¬ми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При на¬личии прямой корреспонденции счетов управленческой (производствен¬ной) бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной (монистической, однокруговой) подсистеме учета, т.е. речь идет о первом варианте связи.
Если подсистема управленческого учета автономная (замкнутая), то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны. Это второй вариант.

Основные факторы выбора подсистемы управленческого учета и признаки классификации этих подсистем
 
Важнейшей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет за¬трат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет за¬трат по системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, на¬кладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуля¬ции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).
Подсистемы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из призна¬ков — полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух подсистемах (методах) управленческого учета: подсистеме полного включения затрат в себестоимость продукции (ра¬бот, услуг), т.е. о традиционном учете полной себестоимости, и подсис¬теме неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. «директ-костинг».
Поскольку такой признак организации управленческой бухгалте¬рии, как учет полных затрат, или «директ-костинг», существен и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленче¬ского учета, они многообразны и определяются многими факторами.
Западные системы управленческого учета в силу их многообразия трудно сравнивать с отечественным учетом. Сделаем это в разрезе наи¬более существенных признаков.
Западная система учета в организации, как уже было сказано, раз¬делена обычно на тесно взаимосвязанные финансовую (внешнюю) и уп¬равленческую (внутреннюю) подсистемы. До сих пор в отечественном бухгалтерском учете не было такого разделения бухгалтерии, но это ста¬нет необходимым в дальнейшем. Отечественный учет — это интегриро¬ванная система, организованная в единой системе счетов, В определен¬ном смысле можно говорить об аналогии между отечественной системой учета и вариантом интеграции финансовой и производственной бухгал¬терии на Западе.
Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации Плана счетов. Для решения задач финансового учета большей детализации не требуется. К примеру, только для целей финансового учета все продажи могут заноситься в кредит единственного счета «Выручка от продаж» и в дебет счетов «Касса», «Банк» или «Дебиторская задолженность». Однако это сделает трудно¬выполнимой задачу анализа продаж по видам товаров, центрам прибы¬ли, пунктам отгрузки или индивидуальным заказчикам.
Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять бо¬лее или менее регулярно, определяют детализацию плана счетов. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходи¬мы для каждой статьи затрат, доходов или активов.
Пример. 30 декабря 199Х г. одно из подразделений АО «Сизый дым» из¬расходовало сырья и материалов на сумму 100 000 ДЕ* на изготовление оп¬ределенного товара. По поводу произошедшего события может быть задан один из следующих вопросов:
• Какие конкретно использовались материалы?
• К какому виду продукции принадлежал товар?
• В каком подразделении использовались материалы?
* ДЕ — здесь и далее — условная денежная единица.

Первый вопрос относится к более детальному описанию элементов се¬бестоимости, второй — к распределению затрат по видам продукции, тре¬тий — к определению центров ответственности. Ответ на каждый из вопро¬сов требует детализации данных о затратах на сырье и материалы.
Формальный ответ на все три вопроса предполагает, что план счетов до¬лжен содержать в качестве детализированного счет «Материалы X, исполь¬зованные в товаре У, произведенном в подразделении Z». Если в АО «Сизый дым» используется 1000 видов сырья и материалов для 100 товаров, произ¬водящихся в 30 центрах ответственности, то это может потребовать 3 млн. (1000•100•30) детализированных счетов, относящихся к одной общей ка¬тегории — материальные, а также к категории «незавершенное производ¬ство».
Если АО хочет иметь данные по видам продукции и центрам ответствен¬ности на любую дату, то структура счетов должна детализироваться по всем вышеназванным позициям.

Многим организациям действительно необходима детальная ин¬формация по всем трем измерениям, поэтому данный пример не преуве¬личивает масштабы действительного использования в крупных органи¬зациях детализированных счетов — «кирпичиков».
Бухгалтерская база данных должна быть расширена, если органи¬зации нужно разделить элементы постоянных и переменных затрат. (Следует отметить, что полупеременные затраты также могут быть разделены на постоянные и переменные.) Такое расширение может стать необходимым, если организации постоянно требуются краткосрочный анализ альтернативных затрат или внутрипроизводственная отчет¬ность о доходах с разделением в ней постоянных и переменных затрат. В дальнейшем план счетов можно расширять, если организация захо¬чет идентифицировать в своей структуре счетов затраты по их подконтрольности в том центре ответственности, где они возникли (или к ко¬торому отнесены).
Не существует «правильного» уровня детализации структуры сче¬тов. Руководство должно само провести анализ показателей выгоды и затрат. Организации страдают скорее от недостаточной, чем от чрез¬мерной детализации бухгалтерской базы данных. Во многих случаях после компьютеризации базы данных организации не пересматривали свои планы счетов. Несмотря на общепризнанную сегодня потребность в большей детализации, совокупные затраты на переделку компьютерных программ для более детального учета могут оказаться нецелесообраз¬ными. Существуют примеры и необоснованно дорогостоящих компь¬ютерных систем, чьи создатели ориентировались на максимально де¬тальное предоставление информации для всевозможных видов анализа вместо простого выбора такой структуры данных, которая используется более или менее регулярно.
Детальная бухгалтерская информация может играть решающую роль при анализе полных затрат или альтернативном анализе затрат. В процессе управленческого контроля не менее важно знать поведение затрат. Каждая существующая или предлагаемая система управленче¬ского контроля должна пройти испытание на соответствие целям. Для этого необходимо ответить на вопросы:
• Как будут стимулироваться действия менеджеров для достиже¬ния интересов организации?
• Соответствуют ли эти действия главным интересам организа¬ции?
Иногда организации не могут ответить на эти вопросы, в част¬ности при выработке политики установления трансферных цен или из¬мерения нормы прибыли на инвестиции (НПИ) для различных центров инвестиций. Эта недооценка часто приводит к нежелательным послед¬ствиям.

Пример. При измерении НПИ центра инвестиций ббльшая часть органи¬заций включает основные средства в суммарные инвестиции по чистой балансовой стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за вычетом накоп¬ленной амортизации. Эта практика может привести к «автоматическому» повышению НПИ каждый год, потому что инвестиционная база (знамена¬тель в дроби НПИ) становится все меньше из-за ежегодного увеличения на¬копленной амортизации.
Некоторые критики не одобряют эту схему измерения НПИ, поскольку у менеджеров центров инвестиций не создается высокого уровня мотивации к разработке проектов модернизации производства в связи с тем, что такая схема обычно вызывает снижение НПИ в случае принятия важного нового проекта. Менеджеры центров инвестиций не могут быть уверены в том, что их руководители впоследствии осознают суть главных причин видимого ухудшения показателей НПИ их центров инвестиций.
В действительности повышение НПИ может означать и физическое со¬кращение основных средств, установленных в подразделении, что в конеч¬ном счете ведет к сокращению общих производственных возможностей под¬разделения.
В любом случае высшее руководство ответственно за принятие решения о том, как нужно измерять НПИ. Если возникают нежелательные последст¬вия по конкретному методу, то вина должна возлагаться не на менеджера по инвестициям, а на высшее руководство организации, которое ответственно за выбор метода оценки НПИ.

Другой обычной ошибкой в управленческом контроле является мнение руководителей, что неблагоприятные отклонения означают нека¬чественную управленческую деятельность. Управленческие амбиции менеджеров могут сильно пострадать, если менеджеры получат сверху категоричный приказ исправить неблагоприятные отклонения, не имея возможности обсудить со своими начальниками причины этих отклоне¬ний. Менеджеры многих организаций страдают и от того, что их руково¬дители уделяют слишком много внимания неблагоприятным отклонени¬ям и оставляют практически без внимания отклонения благоприятные.
Эти проблемы не являются недостатками построения системы кон¬троля как таковой, а скорее относятся к стилю управления. Еще раз на¬помним, что в процессе управленческого контроля поведенческие рас¬суждения столь же важны, как и рассуждения бухгалтерские. Таким об¬разом, солидное с концептуальной точки зрения построение системы управленческого контроля не будет эффективным, если менеджеры по¬чувствуют, что их руководители оценивают их деятельность произвольно и несправедливо, основываясь только на информации учета по центрам ответственности.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ
 

 
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестои¬мость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:
• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
• производить или покупать комплектующие изделия;
• какую установить цену на продукцию;
• покупать ли новое оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства.
Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать до¬стигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необ¬ходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.
В данном разделе подробно рассмотрены основные учетные тер¬мины, классификация затрат; определены понятия прямых и постоян¬ных, переменных и косвенных затрат, основных затрат и накладных рас¬ходов; особое внимание уделено поведению затрат, т.е. тому, как они изменяются при изменении уровня деловой активности.
Анализ соотношения прибыли и объема продукции (затрат и объема производства) привлекает внимание людей, изучающих ме¬неджмент. Он позволяет понять цели планирования, служит основой для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

2.1. Характеристика и классификация затрат

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значе¬ние для правильной организации учета затрат имеет научно обоснован¬ная их классификация.
Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков
 

Основные затраты и накладные расходы

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи¬ванием производства и управлением им.

Переменные затраты

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой ак¬тивности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянны¬ми. Примеры таких затрат — затраты сырья и основных материалов, за¬работная плата основных производственных рабочих. Так, чем больше произведено на швейной фабрике костюмов, тем больше количество затраченных материалов и заработная плата швей-мотористок, а расход материалов на один костюм, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент — величины постоянные.

Постоянные затраты

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него — величина постоянная, а сум¬ма арендной платы, приходящейся на один проданный костюм, есть ве¬личина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано ко¬стюмов.
Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от из¬менения объема производства (количества единиц выпускаемой продук¬ции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графиках.

Полупеременные затраты

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.
Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму або¬нентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и дли¬тельности междугородных и международных телефонных разговоров.
 

Другие виды затрат

Кроме рассмотренных выше, в западном бухгалтерском учете раз¬личают следующие виды затрат.
Смешанные затраты — затраты, которые возникают в результа¬те учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет за¬трат на ремонт и эксплуатацию оборудования.
Альтернативные затраты — величина, которая теряется или при¬носится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Например, ауди¬тор-консультант, работая в фирме, получает заработную плату 75 ДЕ за час работы. Но четыре часа в неделю он работает в общественной орга¬низации, бесплатно давая консультации. Альтернативные затраты равны 300 ДЕ (75 • 4). Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются.
Необратимые затраты — затраты, которые уже были произведе¬ны и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сум¬ма накопленного износа).
Вмененные затраты — затраты, которые признаются в отдель¬ных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.
Вмененные затраты позволяют лучше отразить в учете реальные ситуации.
Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат
 
 
Зависимость величин затрат от изменений уровня деловой актив¬ности характеризует поведение затрат.

2.2. Производственные мощности

Поскольку переменные затраты увеличиваются (уменьшаются) в прямой пропорции к объему выпуска, для организации очень важно знать производственные мощности.
Производственные мощности — верхний предел объема произ¬водства организации при данном реально существующем объеме произ¬водственных ресурсов. Другими словами, это объем производства про¬дукции, который организация может выполнить в данный период.
Производственная мощность может выражаться различными спо¬собами: общая (суммарная) величина человеко-часов, машино-часов или количество единиц продукции.
При увеличении объема производства (деятельности) сверх произ¬водственной мощности могут потребоваться дополнительные производ¬ственные площади (здания), оборудование, персонал. При характерис¬тике поведения затрат мы предполагаем производственные мощности постоянными, поскольку поведение затрат может измениться при изме¬нении производственных мощностей.
Различают три вида производственных мощностей: теоретическая (или идеальная), практическая и нормальная.

Теоретическая мощность

Теоретическая мощность — максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном ре¬жиме без простоев; необходима для определения максимально возмож¬ных уровней производства.

Практическая мощность

Практическая мощность — теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования для замены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих). Практическая мощность, как и теоретическая, редко используется орга¬низациями.
Эти величины включают избыточную мощность, которая пред¬ставляет собой дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры. Вследствие этого организации чаще ориентируются на нормальную мощность.

Нормальная мощность

Нормальная мощность — среднегодовой уровень производ¬ственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными колебаниями деловой активности.
Нормальная мощность — это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который может производить.
При исследовании поведения затрат мы будем исходить именно из нормальной производственной мощности организации.

2.3. Линейная зависимость и релевантные уровни

Традиционное определение переменных затрат предполагает ли¬нейную зависимость между затратами и объемом. Если на пошив одно¬го костюма используется ткань стоимостью 2,5 тыс. ДЕ, то на пошив 10 костюмов потребуется ткани в 10 раз больше.
Такая линейная зависимость показана на графике.
 
Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимо¬сти от производственной мощности. Например, мы закупаем для швей¬ной фабрики ткани и платим фиксированную цену за один метр, но при большом объеме закупок поставщик может предоставить значительные скидки, и в этом случае стоимость закупленных тканей не находится в прямо пропорциональной зависимости от количества метров купленной ткани.
Представим примеры такой зависимости:
 
  
                                 Часы использования компьютера    Человеко-часы
Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализиро¬вать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелиней¬ные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксима¬ции позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависи¬мостями в линейные. Для этого метода используют понятие реле¬вантных уровней.
Релевантные уровни — те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает ра¬ботать, обычно это нормальная производственная мощность. В преде¬лах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью (см. график на с. 33). Эти оценочные затраты можно интерпретировать как часть переменных за¬трат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты в своем поведении отличаются от перемен¬ных. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Но если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям — росту или уменьшению.

Линейная аппроксимация и релевантный уровень
                                          Затраты
 
Изменения производственных мощностей, оборудования, трудо¬вых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличе¬нию или уменьшению постоянных затрат. Например, если мы решили расширить производство и вводим в эксплуатацию новый цех с новым дополнительным оборудованием, то увеличатся такие постоянные за¬траты, как расходы на страховку имущества, или расходы на амортиза¬цию оборудования, или налог на имущество.
Значит, затраты являются постоянными для определенного реле¬вантного уровня и только внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок вре¬мени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остают¬ся неизменными. Однако они могут измениться за пределами релевант¬ного уровня.
Постоянные общепроизводственные затраты
                            Постоянные общепроизводственные затраты
 
Многие затраты являются полупеременными, т.е. ведут себя и как постоянные (одна компонента), и как переменные (другая компонента). В целях планирования и контроля полупеременные и смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этого используют метод разделения затрат «высокий — низкий». Этот метод позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем дея¬тельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ними затраты. Изменения в затратах между этими двумя уровнями делят на изменения в объеме и таким образом определя¬ют переменную компоненту полупеременных затрат.

Пример. Предположим, мы имеем следующие данные:
 
Определим переменную компоненту:
переменные затраты на 1 машино-ч = 1100; 400 = 2,75.
Теперь рассчитаем постоянную компоненту, вычитая из общей суммы затрат за период произведение времени в машино-часах за период на став¬ку переменных затрат:
постоянные затраты: за декабрь: 24 700 - (6450 • 2,75) = 6962,50 (ДЕ);
                                    за август: 23 600 - (6050 • 2,75) = 6962,50 (ДЕ).
Разделим общие затраты за год на переменную и постоянную компо¬ненты:
 
Таким образом, линейная зависимость для данных нашего примера бу¬дет выражаться уравнением:
затраты за месяц = 6 962,50 + 2,75 на 1 машино-ч.

2.4. Элементы производственных затрат

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и цепями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отде¬ла, оказание услуг, для которых желательно определить величину ис¬пользованных ресурсов в денежном выражении. Например, швейная фабрика изготавливает джинсы различных моделей и из разных матери¬алов. Естественно, для различных моделей используется неодинаковое количество ресурсов: одни шьются из более дорогих тканей, другие тре¬буют больших трудовых затрат из-за сложности фасонов. Таким обра¬зом, затраты на производство джинсов могут значительно различаться. Но менеджеру для принятия решений, например, о возможной цене про¬дажи или об объеме производства необходимо знать затраты на кон¬кретный вид продукции.
Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.
Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично от¬нести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расхо¬ды. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике. Мето¬ды распределения рассмотрены ниже.
К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые за¬траты на оплату труда.

Прямые материальные затраты

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты — это матери¬алы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Ве¬личину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением ко¬личества материалов, которое должно быть использовано на производ¬ство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость матери¬алов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомога¬тельные материалы включаются в общепроизводственные расходы.
Продолжим рассмотрение примера швейной фабрики. Затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, — это прямые материаль¬ные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты.
Каждая организация исходя из специфики производственного про¬цесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качест¬ве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных за¬трат по каждому виду продукции.

Прямые трудовые затраты

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и эко¬номично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработ¬ная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовы¬ми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) матери¬альным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.
Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в боль¬шой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации про¬изводится один продукт, то заработная плата не только производствен¬ных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифици¬рована как прямые затраты.
Дискуссии возникают в связи с такими расходами, как дополни¬тельная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируются как косвенные.
Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорциональ¬но объёму производства.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы включают все косвенные (не¬прямые) расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя Прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производствен¬ными расходами. Общепроизводственные расходы распределяют по ви¬дам продукции пропорционально выбранной базе. Конкретные методы распределения подробно рассмотрены дальше.
Основные виды общепроизводственных расходов:
• вспомогательные материалы и комплектующие детали;
• косвенные расходы на оплату труда;
• другие косвенные общепроизводственные расходы: содержа¬ние зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги из недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.
Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспо¬могательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производными затратами. Другие общепроизводственные расхо¬ды постоянными, например страховые взносы, арендная плата, амортиза¬ционный отчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за телефон, коммунальные услуги.

2.5. Себестоимость продукции и расходы отчетного периода

В практике западного учета все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции, и периоди¬ческие расходы.
Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затра¬ты за период или на серию продукции (см. схему на с. 38). Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период. Себе¬стоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество про¬изведенной продукции.
Определение затрат на продукт
 
Расходы отчетного периода — текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать. Они скорее относятся к периоду, а не к определенно¬му объему производства и связаны не с производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. В качестве примера расходов отчетного периода можно привести коммерческие расходы, свя¬занные с реализацией готовой продукции, и административно-управлен¬ческие расходы.
Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. Формула исчи¬сления показателей прибыли будет такой:
выручка от реализации - производственная себестоимость реализованной продукции = валовая прибыль;
валовая прибыль - коммерческие и административные расходы = прибыль от основной деятельности (операционная прибыль).
В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении се¬бестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку).
Определение полной себестоимости продукции
 
2.6. Анализ «затраты — объем — прибыль»

При планировании производственной деятельности часто исполь¬зуют анализ «затраты — объем — прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как ба¬лансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.
Анализ «затраты — объем — прибыль» — анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого пла¬нирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использо¬вать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планиро¬вания и оценки альтернативных решений.
Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль» легко выразить гра¬фически или формулами. График показывает взаимосвязь выручки (до¬ходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фикси¬рованные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть.
Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль»
 
Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой
выручка от реализации = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль.                                                   
              (ВР)                                   (ПЗ)                                (ФЗ)                      (П)

Анализ величин в критической точке

Анализ величин в критической точке основан на взаимосвязи «за¬траты — объем — прибыль», и очень часто такой анализ называют ана¬лизом величин в критической точке. Как показано на графике, крити¬ческая точка — это точка, в которой суммарный объем выручки от реализации продукции равен суммарным затратам. Таким образом, кри¬тической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.
Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализа¬ции становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или долларами продажи. Основное уравнение нахождения критической точки:
ВР=ПЗ+ФЗ.

Пример. Нахождение критической точки.
Компания выпускает столы. Переменные затраты составляют 50 ДЕ на единицу, постоянные затраты — 20 000 ДЕ за год. Продажная цена — 90 ДЕ за единицу. Используя эту информацию и обозначив через Х объем единиц продаж, мы можем написать уравнение
90Х=50Х+20000;
40Х=20000;
Х=500,
или в ДЕ:
90.500=45000.
Можно сделать грубую оценку величин в критической точке, построив график для рассматриваемой компании. Критическая точка на графике лежит на пересечении линий суммарных затрат и суммарных доходов (выручки) от реализации, в этой точке выручка равна затратам.

Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль»
 
В реальной жизни встречаются разные ситуации, а управленческие мо¬дели базируются на определенных допущениях, условностях. Анализ в ус¬ловиях неопределенности и анализ чувствительности позволяют отве¬тить на вопрос: что будет, если?
При анализе чувствительности можно, например, получить ответ на во¬просы: какова будет прибыль, если объемные показатели отклоняются от запланированных? какая будет прибыль, если удельные переменные затраты вырастут на 10%?
Инструментом анализа чувствительности является величина выручки, которая находится за критической точкой. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации, чтобы не было убытка. Величина прибыли, получаемая организацией, определяется разницей меж¬ду выручкой от реализации продукции и суммарными затратами (область прибыли на графике из нашего примера).
Каждая организация стремится максимизировать прибыль, но невоз¬можно продать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению плате¬жеспособного спроса на продукцию. В определенный момент для того, чтобы продавать большее количество товара, потребуется снизить цену, что при¬ведет к снижению прибыли. Для того чтобы определить максимально воз¬можную прибыль, необходимо в график взаимосвязи затрат и объема реали¬зации (см. пример) ввести кривую спроса:

Оптимальная цена
 
Точка оптимальной цены продажи продукции определяет объем произ¬водства, позволяющий организации получать максимальную прибыль. В дан¬ном примере это объем, равный 700 ед. продукции.

Маржинальная прибыль

Более простой метод определения критической точки построен на концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль — превы¬шение выручки от реализации над всеми переменными затратами, свя¬занными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль — это разница между выручкой от реализации и переменными затратами:
МП=ВР-ПЗ,

Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину прибыли:
П=МП-ФЗ.
Маржинальная прибыль за вычетом постоянных затрат = прибыль
 
Критическая точка (КТ) может быть определена как точка, в кото¬рой маржинальная прибыль минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Уравнение для критической точки в единицах продукции будет следую¬щее:
(МП на единицу • КТ в единицах) - ФЗ = 0.
Преобразуя это уравнение, мы получим следующие равенства:
1. МП на единицу • КТ в единицах = ФЗ.
2. МП на единицу • КТ в единицах: МП на единицу = ФЗ: МП на еди¬ницу.
3. КТ в единицах = ФЗ: МП на единицу.
Для нашего примера:
КТ в единицах = 20 000: (90 - 50) = 20 000:40 = 500.

Планирование прибыли

Анализ величин в критической точке с поправкой на фактор при¬были может быть использован как основа для оценки прибыльности дея¬тельности организации. Бухгалтер может для различных альтернатив¬ных планов производства рассчитать соответствующую величину возможной прибыли.
Для иллюстрации использования анализа величин в критической точке при планировании прибыли рассмотрим пример.

Пример. Компания желает получить в следующем году прибыль 10 000 ДЕ. Переменные затраты составляют 50 ДЕ за единицу; постоянные — 20 000 ДЕ в год; продажная цена — 90 ДЕ за единицу.
Каков должен быть объем производства, чтобы получить заданный объем прибыли?
ВР=ПЗ+ФЗ+П,
или
90Х=50Х+20000+10000;
40Х=30000;
Х=750(ед.).
Проверим наши вычисления, подставив все данные в уравнение:
ВР=ПЗ+ФЗ+П,
или
(750.90) - (750 • 50) - 20 000 = = 67 500 - 37 500 - 20 000 = 10 000 (ДЕ).
Категория маржинальной прибыли также может быть использована для планирования прибыли. Чтобы сделать это, мы добавим прибыль в числи¬тель уравнения для критической точки:
целевой объем продаж в единицах = (ФЗ + П): МП на единицу.
Для нашего примера:
целевой объем продаж в единицах = (20 000 +10 000). (90 - 50) = =30000:40=750(ед).
Для того чтобы определить целевой объем продаж в ДЕ, нужно разде¬лить постоянные затраты плюс прибыль на процент маржинального дохода. Процент маржинального дохода рассчитывается делением маржинального дохода на единицу на продажную цену единицы продукции.
Для нашего примера:
МП (%) = 40 ДЕ: 90 ДЕ = 0,44444 = 44,444 (%).
Целевой объем продаж = (ФЗ + П): МП (%) = 30 000:0,44444= =67501(ДЕ).

Допущения анализа «затраты — объем — прибыль»

Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» и анализ величин в критической точке могут быть полезны и дать точные све¬дения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе.
Перечислим эти допущения:
1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
2. Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
3. Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.
4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования.
5. Структура продукции не меняется в течение планового периода.
6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений отсутствует, приме¬нение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к ошиб¬кам.

Резюме

Изложенный материал представляет собой краткое введение в учет затрат. Рассмотрена основная классификация затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные расходы. Определены основные ста¬тьи затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы. Исследовано поведение затрат в зави¬симости от уровня деловой активности.
На исследовании зависимости затрат и объема производства ба¬зируется анализ «затраты — объем — прибыль», который оказывает су¬щественную помощь в принятии управленческих решений в области це¬нообразования, планирования прибыли. Такой анализ позволяет устанавливать критическую точку объема производства, при превыше¬нии которой организация начинает зарабатывать прибыль. Следует пом¬нить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно не¬пременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение затрат. Игнорирование до¬пущений анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к не¬обоснованным решениям и прочим негативным явлениям.

Приложение 1. Хозяйственная ситуация

Анализ величин в критической точке
Компания хочет начать производство новой продукции, которая может изготавливаться или капиталоемким, или трудоемким способом, что не влияет на качество продукции.
Имеются следующие данные о производственных затратах по этим спо¬собам:
 
Отдел исследования рынка предлагает установить цену реализации 30 ДЕ за единицу. Предполагают; что коммерческие расходы за год составят 500 000 ДЕ + 2 ДЕ на каждую реализованную единицу независимо от способа производства.
А. Рассчитайте количество единиц реализации продукции за год в кри¬тической точке (точке безубыточности), если компания использует:
а) капиталоемкий способ производства;
б) трудоемкий способ производства.
Б. Определите объем (количество единиц) реализации продукции за год, при котором для компании не было бы различий в способах производства.
В. Менеджер компании хочет определить, какой способ производства использовать. Объясните обстоятельства, при которых компания использо¬вала бы каждый из этих способов.
Г. Определите производственные факторы, которые компания должна учитывать при выборе капиталоемкого или трудоемкого способа производ¬ства.

Приложение 2. Домашние упражнения

Задания
1. Подготовьте таблицу себестоимости произведенной продукции для компании «Кансеко» по следующим данным:
 
2. Заполните места, где стоит знак х, в расчете валовой прибыли (от реа¬лизации):
 
3. Малое предприятие производит металлические полозья. Затраты предприятия — в 19Х1 г. (в ДЕ) следующие (П — переменные затраты, Ф — постоянные затраты):
 
Переменные производственные затраты являются таковыми относи¬тельно количества произведенной продукции. Переменные коммерческие расходы — переменные относительно количества проданной продукции.
 
Объем производства в 19Х1 г. был 100 000 ед. Два фунта основных мате¬риалов использовано для производства единицы готовой продукции. В 19Х1 г. было продано продукции на 436 800 ДЕ. Цена на продукцию и по¬купная цена на основные материалы не изменялись в течение года. Готовая продукция на конец года оценивалась по средней себестоимости единицы произведенной продукции за 19Х1 г. На 31 декабря 19Х1 г. готовая продук¬ция составила 20 970 ДЕ.
А. Определите общие затраты на основные материалы на 31 декабря 19Х1 г.
Б. Вычислите общее количество единиц готовой продукции на 31 декаб¬ря 19Х1 г.
В. Установите цену продажи единицы продукции.
Г. Рассчитайте прибыль от основной деятельности.
4. Компания «Шапиро» производит и продает ручки. Переменные затра¬ты — 3 ДЕ на каждую ручку; постоянные затраты — F. Компания может про¬давать 600 000 ручек по 5 ДЕ и иметь от этого прибыль 200 000 ДЕ, или про¬давать 350 000 ручек по 6 ДЕ, или 200 000 ручек по 4 ДЕ каждая.
Какую альтернативу выберет компания?
5. Компания «Мартелл» недавно вышла на рынок, где очень высока кон¬куренция. Менеджер предпринимает усилия, чтобы завоевать часть рынка. Цена на продаваемую им продукцию — 5 ДЕ за единицу, что намного ниже цен большинства конкурентов. Переменные затраты компании составили 4,50 ДЕ на одно изделие, а постоянные затраты за год были 600 000 ДЕ.
А. Предположим, что компания смогла продать 1 000 000 изделий за год. Какова прибыль (убытки) за год?
Б. Менеджер добился успеха в завоевании положения на рынке. Какую цену на продукцию надо установить, чтобы прибыль составила 30 000 ДЕ? Предполагается, что переменные и постоянные затраты не изменились, а уровень производства не может превышать объема производства в первом году.
6. Компания производит музыкальные инструменты, в том числе органы. Модель органа Д-14 очень перспективна и имеет большой потенциальный рынок. Есть смета затрат по модели Д-14 на 19Х4 г.:
 
А. Определите критическую точку для 19Х4 г.
Б. Компания продала 65 органов в 19Х4 г. Сколько прибыли она получи¬ла?
В. Менеджер компании составляет план на следующий 19Х5 г., ему необ¬ходимо:
а) рассчитать количество органов, которое компания должна продать, чтобы получить прибыль 95 400 ДЕ. Предполагается, что цена продажи и за¬траты остаются неизменными;
б) рассчитать прибыль, если компания увеличит объем продаж на 20%, а цена продажи одного органа уменьшится на 500 ДЕ;
в) определить критическую точку, если затраты на рекламу увеличатся на 47 700 ДЕ;
г) если переменные затраты на единицу уменьшатся на 10%, определите количество органов, которое компания должна продать, чтобы получить при¬быль 125 000 ДЕ.
Все варианты для плана 19Х5 г. рассматривать независимо.

Приложение 3. Вопросы для самопроверки

1. Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, за¬работная плата управляющего отделом будет классифицирована как:
а) переменные и прямые затраты; б) переменные и косвенные (непря¬мые) затраты; в) постоянные и прямые затраты; г) постоянные и косвенные (непрямые) затраты.
2. Внутри области релевантности переменные затраты на единицу:
а) различны при каждом объеме производства; б) постоянны при различ¬ных объемах производства; в) увеличиваются пропорционально увеличе¬нию объема производства; г) уменьшаются при уменьшении объема произ¬водства.
3. Компания планирует себестоимость реализованной продукции 2 000 000 ДЕ, в том числе постоянные затраты — 400 000 ДЕ и перемен¬ные — 75% от чистой реализации.
Какой планируется объем чистой реализации:
а) 160 000 ДЕ в сумме; б) 600 ДЕ на единицу; в) 400 ДЕ на единицу; г) ни один из перечисленных.
4. Для производственной компании примером затрат на период будет:
а) амортизация заводского оборудования; б) заработная плата работни¬ков отдела реализации; в) заработная плата операторов машин; г) страховка заводского оборудования.
5. Компания имеет на 19Х2 г. следующие остатки на счетах:
 
Себестоимость произведенной продукции в 19Х2 г. была:
а) 921 000 ДЕ; б) 956 000 ДЕ; в) 966 000 ДЕ; г) 979 000 ДЕ.
6. По данным предыдущего вопроса себестоимость реализованной про¬дукции в 19Х2 г. была:
а) 921 000 ДЕ; б) 956 000 ДЕ; в) 966 000 ДЕ; г) 979 000 ДЕ.
7. При планировании своей деятельности на 19Х1 г. исходя из предпо¬лагаемого объема продаж 6 000 000 ДЕ компания подготовила следующие данные:
                                                                                                                                (ДЕ)
 
Какова будет критическая точка:
а) 2 250 000 ДЕ; б) 4 000 000 ДЕ; в) 3 500 000 ДЕ; г) 5 300 000 ДЕ.
8. Компания планирует продать 200 000 ед. продукции В. Постоянные за¬траты 400 000 ДЕ; переменные затраты 60% от цены продажи. Для того что¬бы иметь операционную прибыль 100 000 ДЕ, цену продажи единицы про¬дукции следует установить:
а) 3,75ДЕ; б) 4,17ДЕ; в) 5,ООДЕ; г) 6,25ДЕ.
9. Компания предполагает продавать продукцию АВ по 27 ДЕ за единицу; переменные расходы предполагаются равными 15 ДЕ на единицу; постоян¬ные расходы составят 197 040 ДЕ за месяц.
Величина в критической точке равна:
а) 16 240 ДЕ; б) 11 590 ДЕ; в) 11 950 ДЕ; г) 16 420 ДЕ.
10. Используя данные вопросов 2—3, рассчитайте величину в крити¬ческой точке в долларах:
а) 443 340; б) 322 650; в) 312 930; г) 438 480.
11. Используя данные вопросов 2—3, определите, сколько единиц про¬дукции следует продать за месяц, чтобы компания получила 6000 ДЕ прибы¬ли за месяц:             
а) 12 450; б) 16 740; в) 16 920; г) 12 090.
12. Используя данные вопросов 2—3, определите, сколько единиц про¬дукции нужно продать за месяц, если затраты на рекламу составили за ме¬сяц дополнительно 15 000 ДЕ, чтобы компания получила 9000 ДЕ прибыли:
а) 18 240; б) 18 420; в) 13 590; г) 13 950.
13. Компания в ежемесячном отчете о прибылях и убытках показывает объ¬ем реализации 200 000 ДЕ; производственные расходы — 80 000 ДЕ (40% — постоянные); коммерческие и административные расходы — 100 000 ДЕ (60% — переменные).
Рассчитайте маржинальный доход, игнорируя материальные запасы:
а) 92 000 ДЕ; б) 108 000 ДЕ; в) 120 000 ДЕ; г) ни одна из перечисленных величин.

3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Определение себестоимости производства единицы продук¬ции — одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффектив¬ность работы организации во многом зависит от информации о форми¬ровании себестоимости. Тому есть причины:
• затраты на производство продукции являются базой для уста¬новления продажной цены;
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.
В настоящем разделе описаны две основные системы распределе¬ния затрат на продукцию: система отнесения затрат на изделие и систе¬ма отнесения затрат на процесс. При этом большое внимание уделяется технике учета, бухгалтерским проводкам, взаимосвязи между счетами бухгалтерского счета.

3.1. Распределение затрат

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг, об¬щепроизводственные расходы могут быть распределены по видам про¬дукции только при помощи специальных методов,
Распределение затрат— процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат.
Объект затрат — организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и из¬меряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капитало¬вложений и т.д.
По объектам затрат обычно выделяют методы распределения за¬трат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном произ¬водстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. В данном разделе рассмотрены позаказный и попроцессный методы. Разновид¬ностью последнего является попередельный метод. Эти методы освеще¬ны с точки зрения западного бухгалтерского учета, описаны их особен¬ности.
Другой важной категорией процесса распределения затрат явля¬ется центр затрат. Центр затрат—организационная единица или об¬ласть деятельности, где целесообразно накапливать информацию об из¬держках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низ¬шего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, та¬кие, как производственный участок, бригада, цех.
Все группировки затрат предназначены для принятия управлен¬ческих решений. В системе управленческого учета затраты должны рас¬пределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и про¬дукции.
Процесс осуществляется в два этапа:
1. Сбор затрат по центрам ответственности.
2. Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в дан¬ном цехе (или другую калькуляционную единицу).
При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к кальку¬лированию затрат с включением всех затрат или только их части — пе¬ременных затрат. Второй метод называется «директ-костинг».
Основное различие этих методов заключается в порядке распре¬деления постоянных расходов. В первом случае все затраты распреде¬ляются между реализованной продукцией и остатками готовой продук¬ции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финан¬совой отчетности.
В финансовом отчете (см. таблицу на с. 60) при использовании ме¬тода включения затрат представлен расчет операционной прибыли в два этапа:
1. Рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами.
2. Рассчитывают операционную прибыль как разность между вало¬вой прибылью и коммерческими и административными расходами.

Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат
 
В приведенной ниже таблице представлен финансовый отчет при использовании метода включения только переменных затрат («директ-костинг»). В этом случае на первом этапе рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации и всеми перемен¬ными затратами, а на втором этапе вычитают постоянные затраты и оп¬ределяют операционную прибыль.
Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»)
 
Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управ¬ленческих решений, связанных с сокращением или развитием производ¬ства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом, больше чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржи¬нальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоян¬ные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.
Прямые затраты — затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих — нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости. Общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибега¬ют к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого под¬разделения или функционирующего объекта.
Коэффициент рассчитывают в три этапа.
1. Составляют бюджет общепроизводственных расходов. Прогно¬зируемую величину общепроизводственных расходов рассчитывают на основании данных о динамике затрат. Эту операцию необходимо выпол¬нить для каждого производственного подразделения на предстоящий от¬четный период.
2. Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей про¬изводственной деятельности, например число отработанных часов, сум¬му начисленной заработной платы производственных рабочих, количе¬ство машино-часов. Выбранная база формализованным путем наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы с объемом выпущен¬ной продукции.
3. Исчисляют нормативный коэффициент общепроизводственных расходов путем деления прогнозируемой на предстоящий период вели¬чины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количествен¬ное выражение базы распределения (часы, денежные единицы).
Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых об¬щепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую ве¬личину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают се¬бестоимость готовой продукции.
При определении себестоимости единицы производственной про¬дукции используют формулу: производственная себестоимость готовой продукции / количество единиц готовой продукции.
Этой, на первый взгляд, очень простой формулой на практике не всегда легко воспользоваться.
Если организация имеет индивидуальное или мелкосерийное про¬изводство, то проблема состоит в определении производственной себе¬стоимости готовой продукции. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть вклю¬чена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма об¬щепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетно¬го периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы про¬дукции в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод калькулирования себестоимости — метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по спе¬циальному заказу продукции. При этом методе затраты на производ¬ственные материалы, оплату труда производственных рабочих и об¬щепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении се¬бестоимости изделия общие производственные затраты на каждый за¬каз делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.
Особенности данного метода:
• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отне¬сение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
• ведение только одного счета «Незавершенное производство». (В западном учете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ве¬дением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находяще¬муся в производстве.
Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связан¬ных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и обще¬производственными расходами. Разберем сущность и порядок этих записей в бухгалтерских регистрах на примере производственной ком¬пании.

Материалы

Для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, ком¬пания использует активный счет «Материалы». По дебету счета отража¬ется покупка и поступление материалов на склад, по кредиту — отпуск материалов в производство.
Компания приобрела основных материалов на сумму 45 600 ДЕ, а вспомогательных — на 4100 ДЕ. Материалы по себестоимости приобре¬тения оприходованы на счет «Материалы»:
«Материалы»                                45 600
«Счета к оплате» (или «Касса»)         45 600

«Материалы»                                 4100
«Счета к оплате» (или «Касса»)          4100
По предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены основные материалы на 94 000 ДЕ и вспомогательные материалы на 4800 ДЕ. Стоимость отпущенных основных материалов от¬носят на счет «Незавершенное производство» и одновременно записы¬вают на карточках заказов 16F — 51 900 ДЕ и 23Н — 42 100 ДЕ. Стои¬мость   вспомогательных   материалов   списывают   на   счет «Общепроизводственные расходы»:
«Незавершенное производство»                  94 000
«Общепроизводственные расходы»             4 800
«Материалы»                                                  98 800

Затраты на оплату труда

Начисление заработной платы производственным рабочим и ад¬министративно-управленческому персоналу отражается тремя провод¬ками. Сначала записывают общую задолженность компании по заработ¬ной плате и налогам на нее:
«Заработная плата»                                         120 000
«Задолженность по налогу»                                      6 360
«Задолженность по подоходному налогу»            16 000
«Задолженность по заработной плате»                  97 640
Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками:
«Задолженность по заработной плате»          97 640
«Касса»                                                                      97 640
Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму за¬трат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Обще¬производственные расходы».
«Незавершенное производство»            82 000
«Общепроизводственные расходы» 38 000
« Фонд заработной платы »                                     120 000
Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточ¬ках заказов 16F — 66 000 ДЕ и 23Н — 16 000 ДЕ.

Общепроизводственные расходы

Предположим, что общепроизводственные расходы в рассматри¬ваемой компании за отчетный период были следующие: плата за элек¬троэнергию — 9100 ДЕ; содержание и ремонт оборудования — 8400 ДЕ; страхование — 7300 ДЕ; налог на имущество —1600 ДЕ. Все расходы оплачены:
«Общепроизводственные расходы»         26 400
«Счета к оплате» (или «Касса»)                               26 400
Общепроизводственные расходы списывают при помощи норма¬тивного коэффициента, о расчете которого говорилось выше. В нашем примере общепроизводственные расходы списывают на производство в размере 85% прямых расходов на оплату труда производственных ра¬бочих (0,85.82 000 ДЕ):
«Незавершенное производство»                        69 700
«Списанные общепроизводственные расходы»           69 700
Одновременно списание общепроизводственных расходов отра¬жают на карточках заказов 16F — 56 100 ДЕ (0,85 • 66 000 ДЕ) и 23Н — 13600ДЕ(0,85 • 16000ДЕ).

Учет готовой продукции

Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполне¬ния заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет «Го¬товая продукция». Например, заказ 16F был закончен, его стоимость 194 000 ДЕ:
«Готовая продукция»                     194 000
«Незавершенное производство»                194000

Учет реализованной продукции

Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16Р. Себестои¬мость их производства — 176 364 ДЕ, выручка от реализации составила 260 000 ДЕ:
«Счета к получению»                     260 000
(или «Касса»)
«Реализация»                                                                 260 000
«Себестоимость реализованной продукции»             176 364
«Готовая продукция»                                                    176 364

Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов

В конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводствен¬ные расходы». Эти счета закрывают («Общепроизводственные расхо¬ды» — по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные расходы» — по расчетным данным в соответствии с нормативным коэф¬фициентом).
В нашем случае разность в 500 ДЕ (69 700 ДЕ - 69 200 ДЕ) — это излишне списанные общепроизводственные расходы, их относят на кре¬дит счета «Себестоимость реализованной продукции». Если бы обще¬производственные расходы были списаны не полностью (остаток на сче¬те «Списанные общепроизводственные расходы» был бы меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность сле¬довало бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции».
«Списанные общепроизводственные                        69 700
расходы»
«Себестоимость реализованной продукции»                          500
«Общепроизводственные расходы»                                    69 200
Если разность в 500 ДЕ существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами: «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции» про¬порционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок) В этом случае проводка выглядела бы сле¬дующим образом:
«Списанные общепроизводственные        69 700
расходы»
«Незавершенное производство»                                           135
«Готовая продукция»                                                              33
«Себестоимость реализованной продукции»                     332
«Общепроизводственные расходы»                               69 200
На схеме (см. с. 67) представлена взаимосвязь синтетических сче¬тов при позаказном методе калькулирования себестоимости.
Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе—довольно простая процедура. Когда заказ выполнен, все за¬траты суммируют. В нашем примере на заказ 16F было затрачено 194 000 ДЕ. Он состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции равна 17 636,36 ДЕ (194 000 ДЕ: 11). Коррек¬тировка, связанная с распределением общепроизводственных расхо¬дов, уменьшает себестоимость единицы реализованной продукции на 45,45 ДЕ, и таким образом себестоимость единицы реализованной про¬дукции составляет 17 590,91 ДЕ.

Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости
 

3.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное про¬изводство. В этом случае при расчете себестоимости производства еди¬ницы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется неза¬вершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволя¬ет позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости приме¬няют организации, которые серийно производят однообразную продук¬цию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произве¬денной за определенный период. Себестоимость единицы продукции оп¬ределяют делением общей суммы производственных затрат, понесен¬ных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:
• аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;
• списание затрат за календарный период, а не за время, необхо¬димое для выполнения заказа;
• открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.
При попроцессном методе применяют усреднение как способ спи¬сания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица продукции

Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно гото¬вые изделия.
Количество условно готовых изделий равняется сумме:
• общего количества изделий, начатых и завершенных в пре¬делах данного отчетного периода;
• слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изде¬лиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.
При попроцессном методе калькулирования себестоимости пред¬полагается, что затраты на материалы осуществляются в начале произ¬водственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цик¬ла. Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудо¬вых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество ус¬ловных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Методы усреднения и ФИФО

Калькулирование затрат может осуществляться методом усредне¬ния или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку.
При калькулировании затрат методом усреднения рассматривают¬ся единицы продукции в незавершенном производстве на начало перио¬да как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точ¬ные результаты, чем метод усреднения, поэтому мы будем говорить о методе ФИФО.

Применение попроцессного метода

Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах:
1. Таблица расчета условного объема производства.
2. Таблица расчета себестоимости единицы продукции.
3. Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, со¬держащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, кото¬рая остается в незавершенном производстве на конец отчетного пе¬риода.
Рассмотрим методику попроцессного калькулирования на кон¬кретном примере.

Пример. Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы отпускаются в производство в начале процесса в цехе А. Добав¬ленные затраты (заработная плата плюс общепроизводственные расходы) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передают в цех В. По окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдают на склад.
Данные по цеху А за март 19Х1 г.
Незавершенное производство, ед.                                                  10000
Начальный остаток
Основные материалы, ДЕ                                                    4000
Добавленные затраты (40% завершенности), ДЕ             1110     5110
Выпущено в течение марта, ед.                                                    48 000
Начата обработка за март, ед.                                                      40 000
Незавершенное производство на конец периода
(50% завершенности), ед.                                                             2 000
Отпущено основных материалов за март, ДЕ                           22 000
Добавленные затраты за март
Заработная плата основных производственных рабочих, ДЕ    6 000
Общепроизводственные расходы, ДЕ                          12 000    18 000
Требуется подсчитать себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе А; стоимость незавершенного производства этого цеха; написать про¬водку передачи полуфабрикатов в цех В.
Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.
1. Рассчитывают количество условно законченных изделий в незавер¬шенном производстве на начало периода по добавленным затратам. Оно = количество единиц • (100%- процент завершенности) = 10 000 • (100-- 40)% = 6000 (шт.).
Условные единицы в незавершенном производстве по материальным затратам не учитываются, равны нулю, так как эти материальные затраты осуществлены в предыдущем периоде.
2. Рассчитывают количество изделий, начатых и законченных за этот пе¬риод. Оно = количество изделий, запущенных в производство за отчетный период, минус количество изделий в остатках незавершенного производст¬ва на конец периода = (40 000 - 2000) = 38 000 (шт.).
3. Рассчитывают количество условных единиц в незавершенном про¬изводстве на конец периода: по затратам материалов = количество еди¬ниц • 100% (2000.1) = 2000 (ед.); по добавленным затратим = количество единиц. процент завершенности (2000.50%) = 1000 (ед.).

Приведенная далее таблица иллюстрирует расчет объема производства продукции в условных единицах методом ФИФО для нашего примера.
Расчет условного объема производства продукции
 
Данная таблица позволяет определить в отдельности материальные и добавленные затраты на условную единицу продукции. Для этого матери¬альные и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответ¬ствующее количество условных единиц продукции по материальным и до¬бавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не учитываются, так как они относятся к предыдущему периоду.
Расчет себестоимости единицы продукции
 
Таблицу итоговой себестоимости используют для распределения общих затрат отчетного периода между изделиями. Часть затрат оста¬нется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчет¬ного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.
Последним этапом калькулирования себестоимости будет провод¬ка, которой себестоимость готовой продукции списывают со счета «Не¬завершенное производство». Стоимость готовой продукции, которая рассчитана в таблице итоговой себестоимости, отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Незавершенное производ¬ство»:
«Готовая продукция»                43 610
«Незавершенное производство»           43 610
Итоговая себестоимость
 
Резюме

В настоящем разделе подробно освещены проблемы распределе¬ния затрат, определения себестоимости производства продукции. Рас¬смотрен традиционный подход к калькулированию с включением всех за¬трат и только переменных затрат («директ-костинг»).
Для принятия управленческих решений более эффективно исполь¬зовать маржинальный подход, так как он лучше показывает влияние из¬менения объема производства продукции на величину прибыли.
Для принятия обоснованных управленческих решений необходимо иметь информацию о себестоимости производства единицы продукции.
В зависимости от специфики производства используют два основ¬ных метода калькулирования себестоимость единицы продукции: позаказный — для индивидуального и мелкосерийного производства и попроцессный — для серийного массового производства. Подробно про¬анализирована специфика этих методов. Рассмотрены определение прямых материальных и трудовых затрат, распределение общепроиз¬водственных расходов, бухгалтерский учет затрат.
Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестои¬мости можно использовать и при учете полных, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат.

Приложение 1. Хозяйственная ситуация

Калькулирование себестоимости продукции и определения цены ее реализации
В течение последних четырех лет три компании занимают господствую¬щее положение в производстве безалкогольных напитков, контролируя 85% рынка. Корпорация «Кола» занимает 2-е место с объемом реализации за прошлый год 27 450 000 ДЕ. Менеджер хочет начать производство нового низкокалорийного напитка. Безалкогольные напитки в корпорации пол¬ностью производятся в одном цехе. Все материалы добавляются в начале производственного процесса. Напитки разливаются в конце производственного процесса в бутылки стоимостью 1 цент за каждую. Прямые трудовые за¬траты и общепроизводственные расходы распределяются равномерно в течение всего производственного процесса.
Бухгалтер корпорации считает, что затраты на производство нового на¬питка будут аналогичны затратам корпорации по производству напитка «Кола».
Есть следующие данные за прошлый год по этому напитку:
 
Переменные операционные и коммерческие расходы составляют 1,10 ДЕ на единицу. Постоянные операционные и коммерческие расходы равны 0,5 ДЕ за единицу.
Два главных конкурента уже производят диетическую «Колу». Компания А продает ее за 4 ДЕ за единицу, компания В—за 3,95 ДЕ за единицу.
Ожидается, что в следующем году все затраты возрастут на 10% по сравнению с 19Х8 г. Корпорация «Кола» хочет иметь прибыль по крайней мере 12% над затратами.
А. Какие факторы необходимо рассмотреть при установлении цены реа¬лизации на новый напиток?
Б. Используя метод ФИФО при калькулировании затрат, рассчитать:
а) общие производственные затраты на единицу продукции;
б) общие затраты на единицу нового напитка в 19Х8 г.
В. Каковы будут общие затраты на единицу нового напитка в 19Х9 г.
Г. Какой диапазон цены реализации для нового напитка может быть ре¬комендован? Дать объяснения.

Приложение 2. Домашние упражнения

Задания
1. На 31 января счета фирмы не были закрыты из-за болезни бухгалте¬ра. Они выглядели следующим образом:
 
Дополнительная информация:
За месяц прямые трудовые затраты составили 1650 ч. Рабочие получили по 20 ДЕ за час.
Косвенные затраты были списаны по норме 44 ДЕ за 1 машино-ч. За ме¬сяц было использовано 500 машино-ч.
А. Заполните и закройте счета.
Б. Определите:
а) остаток по счету «Материалы» на 31 января;
б) сумму прямых трудовых затрат за январь;
в) сумму общепроизводственных расходов, которая была списана на производство;
г) сумму общих трудовых затрат за январь;
д) остаток по счету «Незавершенное производство» на 31 января;
е) остаток по счету «Готовая продукция» на 31 января;
ж) остаток по счету «Себестоимость реализованных товаров» на 31 ян¬варя;
з) фактические общепроизводственные расходы за месяц составили 24 000 ДЕ. Определите остаток счета «Общепроизводственные расходы» на 31 января;
и) остаток по счету «Списанные общепроизводственные расходы» на 31 января;
к) на сколько была преувеличена или приуменьшена сумма списанных общепроизводственных расходов за январь.
2. Компания «Таргон» производит садовое оборудование. Поскольку продукция изготавливается партиями, используется позаказный метод калькулирования себестоимости.
Остатки на счетах за 11 месяцев на 31 августа F9X2 г.:
 
Незавершенное производство состоит из двух заказов:
 
 
Смета затрат на 19Х2 г. представлена ниже. Компания списывает обще¬производственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах.
Деятельность фирмы в течение 11 месяцев отчетного года близка к смете. Всего 367 000 ч составили прямые трудовые затраты по 31 августа 19Х2 г.
Смета общепроизводственных расходов для 19Х2 г., заканчивающегося 30 сентября:
 
За сентябрь 19Х2 г. совершены следующие хозяйственные операции:
1.Куплены:
 
Все основные материалы, покупные детали, принадлежности учитыва¬ются на счете «Материалы».
2. Потреблены основные материалы, покупные детали и принадлежности:
 
3.Заработная плата:
 
4. Другие затраты:
 
 
А. Определите преувеличение или преуменьшение списания общепро¬изводственных расходов за сентябрь.
Б. Рассчитайте остаток (в ДЕ) по счету «Незавершенное производство» на 30 сентября.
В. Рассчитайте остаток (в ДЕ) на счете «Готовая продукция» на 30 сен¬тября для дождевальной установки (заказ 3005-5), используя метод ФИФО.
3. Фирма производит фруктовые соки. На 1 июня незавершенное произ¬водство составило 4250 ед. (1 ед. = 1 фунту). Все фрукты были отпущены в производство; процент завершенности по затратам на обработку составил 70. Материальные затраты в незавершенном производстве — 4607 ДЕ; за¬траты на обработку 3535 ДЕ. В течение июня в производство запущено 61 300 фунтов фруктов:                            
 
Прямые трудовые затраты составили 19 760 ДЕ за месяц; наклад¬ные расходы списывались на производство по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 30 июня в производстве осталось 3400 ед. Все фрук¬ты были отпущены в производство; процент завершенности по затратам на обработку составил 50.
А. Определите себестоимость единицы продукции, используя метод ФИФО.
Б. Рассчитайте себестоимость готовой продукции.
В. Определите остаток незавершенного производства.
4. Консервированные фрукты и овощи — основная продукция, которую производит компания. Все основные компоненты (материалы) добавляются в начале процесса в цехе смешивания. Затем готовая смесь поступает в цех варки. Здесь она нагревается до 100° и кипятится в течение 10 минут. После охлаждения смесь поступает в фасовочный цех — это финальный процесс. Во всех операциях прямые трудовые затраты и общепроизводственные рас¬ходы распределяются равномерно. Новые материалы (компоненты) в про¬цессе варки не добавляются.
Данные о затратах и другая информация за январь 19Х3 г.:
 
Предполагается, что в производстве не было ни брака, ни потерь.
А. Определите количество условных единиц; затраты на единицу про¬дукции.
Б. Рассчитайте стоимость незавершенного производства и стоимость готовой продукции (используя метод ФИФО) для:
а) цеха смешивания;
б) цеха варки.

Приложение 3. Вопросы для самопроверки

1. При позаказном методе калькулирования себестоимости при списа¬нии накладных (общепроизводственных) расходов будет:
а) кредитоваться счет «Незавершенное производство"; б) кредитовать¬ся счет «Списанные общепроизводственные расходы»; в) дебетоваться счет «Общепроизводственные расходы»; г) дебетоваться счет «Готовая продук¬ция».
2. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов, кото¬рый обычно является самым лучшим при списании общепроизводственных расходов на заказ,это:
а) фактические общепроизводственные расходы, деленные на фак¬тический объем производства; б) фактические общепроизводственные расходы, деленные на планируемый объем производства; в) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на фактический объем произ¬водства; г) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на пла¬нируемый объем производства.
3. Компания планировала общепроизводственные расходы на период — 255 000 ДЕ — исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат 100 000 чел.-ч. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел остаток 270 000 ДЕ. Фактические прямые трудовые затраты составили 105 000 чел.-ч.
Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:
а) 2250 ДЕ преувеличены (сверхраспределены); б) 2250 ДЕ преуменьше¬ны (недораспределены); в) 15 000 ДЕ преувеличены (сверхраспределены); г) 15 000 ДЕ преуменьшены (недораспределены).
4. Компания закончила производством и выпустила 3000 ед. в течение апреля и имела конечный остаток незавершенного производства 400 ед., ко¬торым не хватало 10% до завершенности, как и затратам на обработку, за¬вершенность материальных затрат—100%. Начального остатка незавер¬шенного производства не было.
Рассчитайте условные единицы по затратам на обработку и материаль¬ным затратам:
а) 3400 ед. по затратам на обработку и 3360 ед. по материальным за¬тратам; б) 3360 ед. по затратам на обработку и 3400 ед. по материальным затратам; в) 3040 ед. по затратам на обработку и 3400 ед. по материаль¬ным затратам; г) ни один из перечисленных ответов.
5. Компания закончила производством и выпустила 2500 ед. за апрель, имеет конечный остаток незавершенного производства 500 ед., которые были завершены на 30% как затраты на обработку и на 100% как материальные затраты. Начального остатка незавершенного производства не было. В течение апреля материальные затраты составили 9300 ДЕ, а затраты на обработку — 5300 ДЕ.
Рассчитайте себестоимость выпущенной продукции:
а) 13 050 ДЕ; б) 12 785 ДЕ; в) 13 450 ДЕ; г) ни один из перечисленных от¬ветов.
6. Сколько счетов «Незавершенное производство» компания будет ис¬пользовать при попроцессном методе учета затрат?
а) зависит от объема производимой продукции; б) только один; в) один для каждого производственного подразделения; г) всегда три.
7. Добавленные затраты — это:
а) сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов; б) сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат; в) все производ¬ственные затраты; г) все периодические затраты.

4. ПЛАНИРОВАНИЕ

Данные о затратах играют ключевую роль во многих управленче¬ских решениях. В предыдущих разделах обсуждались проблемы поведе¬ния затрат, анализа по модели «затраты — объем — прибыль», изуче¬ние которых является необходимой базой для управленческого учета. Теперь мы можем использовать полученные знания при принятии реше¬ний по управлению организацией как за относительно небольшие про¬межутки времени, так и за рассчитанные на значительный период.

4.1. Основы планирования