Экономика - Учебники на русском языке - Скачать бесплатно

Автор неизвестен
Курс по бухгалтерскому учету

Перспектива: лучше всего - идти главным бухгалтером на малое
предприятие.

Главный бухгалтер полностью отвечает за учет (раньше).
Если исполнение по вашему мнению незаконно, то бухгалтер
кратко пишет отказ и требует от руководителя вторую подпись.

Новый документ: Положение (в Эстонии - закон) о бухгалтерском
учете. Вся ответственность за учет ложится на руководителя!
Бухгалтерский учет изучает только стоимостные показатели, а
количество только учитывает, но это не главное.
Статистический, оперативный и т.д....
Историческая справка. Очень стройная устоявшаяся система
учета. Принципы у нас и за рубежом одинаковые. Эти научные
принципы, сформированные в конце XV века, описаны на основании
математических принципов (монах, купец, математик - Лупа Пачолли
- друг Леонардо да Винчи).
Бухгалтерский учет, как действие практическое, существует
6 тысяч лет.

Основы бухгалтерского учета (60 часов).

1. Предмет бухгалтерского учета.
Все хозяйственные средства в движении - состояние (основные
средства, оборотные средства, расчеты с бюджетом, сторонними
организациями, заработная плата). Кругооборот всех хозяйственных
средств.
Формула К.Маркса
________________________
| /Д
Д - Т ... П... Т' - Д' <
|_______________________\д -> бюджет

Предметом бухгалтерского учета являются средства, которыми
наделяется предприятие для выполнения определенного вида
деятельности, сама деятельность и результат этой деятельности.

Пояснение к формуле К.Маркса:
Т - основные средства, материалы, рабочая сила (средства,
которые вошли в производство;
П - средства труда, предметы труда, труд, заработная плата;
Т'- отражает выпуск готовой продукции с прибавочной
стоимостью;
Д'- состоит из Д и д:
Д - идет на восполнение затрат, чтобы начать свою
деятельность,
д - прибыль, часть которой поступает в бюджет, а остальное
вкладывается в новое производство.
Бухгалтерский учет использует свои методы, свою технологию.
Существует определенная последовательность бухгалтерских
операций.
60-70 г. журнально-ордерная форма (70% предприятий пытались
ввести, но не очень получилось), журнальная (лучше), таблично-
перфокарточная.
Кооперативные и малые предприятия используют тоже журнально-
ордерную форму, но рекомендуется и упрощенная форма.

Схема бухгалтерских записей в их технологической
последовательности, не зависящей от формы бухгалтерского учета
(Пачолли).
******************

Бухгалтерия работала на отчетность - главное выдать отчет,
а теперь поворачивается внутрь. Теперь - налоги с прибыли, а
отчеты только бухгалтерский баланс и минимум форм отчетности.
Закон о предприятиях с 1янв. 1991г.- вторая модель
хозрасчета не будет (и первой тоже).
Вводится понятие "чистая прибыль", остающаяся в распоряжении
предприятия.
Налог - от фонда потребления (заработная плата + всякие
оплаты).
Нормативный фонд потребления определяется ежегодно как
процент в реализованной продукции.
Схема отображает кругооборот по Марксу.
Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные средства всей
хозяйственной деятельности своими методами в определенной
технологической последовательности.

2. Состав средств предприятия и их классификация.
Бухгалтерский баланс.

Хозяйственные средства, участвующие в хозяйственной
деятельности предприятия и являющиеся предметом отражения
бухгалтерского учета, делятся на две большие группы:
1) по составу и размещению хозяйственных средств,
2) по источникам образования хозяйственных средств.
По составу и размещению (в кармане, в столе, в сбербанке и
т.д.) - актив (активные средства).
По источникам образования (заработная плата, премия, взаймы,
кредит, у родителей) - пассив (пассивные средства).
В соответствии с законом СССР о предприятии в СССР в актив
включаются основные фонды и оборотные средства, а также иные
ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе
предприятий, т.е. имущество предприятия, принадлежащее ему на
правах собственности, либо полного хозяйственного ведения (раньше
- движимое и недвижимое имущество).

Основные фонды или средства относятся к средствам труда и
являются одним из трех элементов труда. Например, - машины,
оборудование и инструменты, непосредственно участвующие в
процессе труда, - здания, хозяйственный инвентарь и другие,
способствующие осуществлению процесса труда.
(Кооператив -> швейные машины - куда-то поставить ->
появляется здание).
Все основные фонды характеризуются следующим:
1) длительно используются во времени,
2) сохраняют свою натурально-вещественную форму за все
время использования и свою стоимость переносят на готовый
продукт по частям.
Внеоборотные активы - часть прибыли, которая идет в бюджет.

Оборотные средства в зависимости от участия их в различных
процессах кругооборота (снабжение, производство, реализация,
распределение прибыли) делятся на
1) Производственные запасы - относятся к предметам труда и
являются как и основные средства одним из элементов процесса
производства (на складе).
Например, материалы, топливо, запчасти и др.
Производственные запасы в отличие от основных средств имеют
следующие особенности:
- используются за один производственный цикл (бумага - да, а
дискеты?),
- меняют свою форму в процессе производства,
- переносят свою стоимость на готовый продукт работы/услуги
целиком.
2) Незавершенное производство - относится к предметам труда,
которые уже начаты обработкой, но не превратились еще в готовый
продукт.
3) Готовая продукция - предметы труда, законченные
обработкой, но еще не проданные и находящиеся на складе готовой
продукции.
4) Средства в расчетах - товары отгруженные, сданные работы
и услуги, а также дебиторская задолженность (НИР - акт уже есть,
но нет оплаты).
К дебиторской задолженности относится долг покупателя
предприятию (отгружено, но деньги еще не получены). Кто должен,
тот дебитор (предприятие, частное лицо, выданный аванс без
окончательного расчета, деньги подотчетному лицу, например,
командированный до предоставления отчета, если он получил деньги
на командировочные расходы).
5) Денежные средства (находятся в кассе, на расчетном счете
или др.).
Незаконные операции - неверно оформленные документы (без
печати), взяли себе - не принимать к учету!!!

Вторая группа хозяйственных средств - пассив. В
соответствии с законом о предприятии в СССР источниками
формирования имущества (хозяйственных средств) являются:
- денежные и материальные взносы учредителей (это фонды),
- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг,
а также от других видов деятельности,
- доходы от ценных бумаг,
- кредиты банков и других кредиторов,
- капитальные вложения и дотации из бюджета
(государственного, республиканского, местного, например,
на строительство дома),
- благотворительные взносы, пожертвования безвозмездные,
- иные источники, не запрещенные законодательными актами.
Все названные источники можно разделить на собственные,
заемные и обязательства по распределению.
К собственным средствам относятся:
1) Взносы учредителей (в том числе и государственные) -
уставный фонд.
Предполагается, государство создает предприятие, дает
какие-то средства, их положили в качестве уставного фонда,
закрепили за предприятием.
Средства ставятся на уставный фонд.
2) Прибыль.
На каждом предприятии были свои балансы (научные, торговля,
медицина). Сейчас для всех один баланс.
3) Фонды экономического стимулирования (ФЭС), образованные
из прибыли.
В кооперативах и на малых предприятиях деление на фонды
необязательно.
Прибыль - фонд материального поощрения (потребления),
- фонд развития производства, науки, техники,
- фонд социального развития (строительство дома,
оплата личного транспорта для служебных поездок,
если есть решение коллектива),
- фонд резерва (5% от прибыли, например, для
выплаты заработной платы).
Деление на фонды:
а) заставляли по нормативам,
б) убрали нормативы,
в) сейчас вообще убрать.
После 1991 г. можно образовывать, а можно и нет по решению
коллектива.
К собственным источникам относится также амортизационный
фонд (переносит равными долями на готовый продукт стоимость
основных средств). Сейчас можно весь амортизационный фонд
оставлять у себя, но можно и отдавать.

К заемным средствам относятся кредиты банка и другая ???
задолженность:
- задолженность по расчетам с поставщиками,
- задолженность по полученным авансам и др.

Обязательства по распределению. К ним относятся:
- обязательства по заработной плате перед рабочими и служащими,
- обязательства перед органами социального страхования,
- обязательства перед бюджетом по отчислениям налогов из
прибыли.
Прибыль должны распределить - своим (22% - союзу, 23% -
республиканский и местный)??
Вне активных и пассивных хозяйственных средств на предприятии
могут быть
- арендованные основные средства (мы сами арендуем) - платим
за счет прибыли, но не включаем в готовую продукцию,
- материалы, принятые на хранение (например, чужой груз не
ставит в систему учета - вне системы).
По закону сохранения средств в бухгалтерский учет (Л.Пачолли)
существует равновесие средств двух группировок: актива и пассива,
так называемый баланс средств.
Баланс средств - это закон, аксиома, методологический
принцип бухгалтерского учета, на котором строится вся система
бухгалтерского учета.
В соответствии с этим принципом хозяйственные средства, их
стоимость всегда должны быть равны сумме их источников.
Актив = пассив.
Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю
таблицу, с левой стороны которой отражается состояние активных
хозяйственных средств, а с правой - их источников, т.е. пассивных
хозяйственных средств.
Баланс составляется на определенную дату и характеризует
состояние средств предприятия в денежном выражении.
Кроме того, баланс является обязательной формой отчетности
- форма N 1.
Наличие самостоятельного баланса у предприятия является
одним из элементов, характеризующих предприятие как юридическое
лицо (+ расчетный счет + печать + устав).

3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на
изменение хозяйственных средств

Каждая хозяйственная операция - это односложное действие,
направленное на изменение хозяйственных средств в процессе
хозяйственной деятельности предприятия.
По своему влиянию на хозяйственные средства хозяйственные
операции делятся на четыре типа:
1 тип. Хозяйственные операции, увеличивающие одновременно
хозяйственные средства актива и пассива на одну и ту же величину.
Пример.
1. Поступили материалы на склад от поставщика на
сумму 9500 руб. (актив возрос), еще не оплачены
(расчеты с поставщиком возросли), задолженность
кредиторам возросла.
2. Зачислено на расчетный счет краткосрочная ссуда
банка в размере 15000 руб. (актив возрос),
задолженность банку заносится в пассив.
2 тип. Хозяйственные операции, уменьшающие одновременно
актив и пассив хозяйственных средств на одну и ту же величину.
Пример.
3. Произведена оплата поставщику за поставленные
материалы на сумму 9500 руб.
Сняли деньги с расчетного счета - уменьшился актив.
Уменьшилась задолженность - уменьшился пассив.
4. Из кассы выплачена заработная плата рабочим и
служащим в размере 12000 руб.
Из кассы сняли - уменьшился актив.
Задолженность по заработной плате уменьшилась -
уменьшился пассив.
3 тип. Это операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно
на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к
активу.
Пример.
5. Отпущены со склада в производство материалы на
сумму 9500 руб.
6. Из кассы на расчетный счет возвращены наличные
деньги в размере 2950 руб.
4 тип. Операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно
на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к
пассиву.
Пример.
7. Часть прибыли подлежит взносу в бюджет в размере
2000 руб.
8. Часть амортизационного фонда перечислена в фонд
развития производства в размере 1500 руб.

Примеры.
9. С расчетного счета в кассу получены деньги на
выдачу заработной платы 15000 руб. (3 тип)
10. Начислена амортизация по основным фондам в сумме
1500 руб. (1 тип)
11. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары,
отгруженные на 10000 руб. (1 тип)

4. Первичный учет и документация

Каждая хозяйственная операция должна быть при ее
возникновении зафиксирована в первичном документе. (Это закон
бухгалтерского учета - методологический принцип - регистрация
документов). Стадия регистрации ххозяйственной операции документом
называется первичным учетом.
Документ является основным носителем экономического
содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую
силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и
выполнение данной хозяйственной операции. Документ имеет также
доказательное и оправдательное значение в различных спорах или
при проведении ревизии.
Кроме того, первичные документы содержат в себе информацию,
которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского
учета обобщается и используется для составления бухгалтерской
отчетности.
В соответствии с Положением о документах и документообороте,
утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника
нормативных документов по бухгалтерскому учету), в документах
обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые,
межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):
- наименование документа,
- дата составления документа,
- содержание хозяйственной операции,
- количественное и обязательно суммовое выражение
хозяйственной операции,
- наличие подписей.
Сроки хранения типовых документов есть в таблице. Уничтожение
документов по истечению срока хранения - приказ, акт, а потом
уже уничтожить.
Пример.
Получение материальных ценностей. Приходный ордер заполняет
кладовщик или материально ответственное лицо, не главный
бухгалтер - руководитель - тот, кто принимает материальные
ценности на свою ответственность.
Приходный ордер создается на основании сопроводительного
документа поставщика.

5. Инвентаризация

Это один из основныx методологическиx принципов
буxгалтерского учета, который используется для документа
отражения теx xозяйственныx операций, которые по какой-либо
причине не были ранее зафиксированы в первичныx документаx.
Проводится инвентаризация в соответствии с "Основными
положениями по инвентаризации ...", утвержденными МФ СССР от
30.12.1982г. N 179, с учетом Дополнений от 27.03.84г. N 51,
от 10.11.87г. N 212, отменяющего обязательные сроки (см. т.I
Сб. нормативныx документов по буxгалтерскому учету).
Инвентаризация применяется для сличения данныx книжного
учета (буxгалтерской книги) с фактическими данными.
Результаты инвентаризации оформляются в виде описи, в
которой приводится фактическое наличие средств со всеми
подтверждающими это фактическое наличие средств подписями.
Приказ директора -> помощник -> + буxгалтер + материально
ответственное лицо -> подпись материально ответственного, что все
операции регистрируются в первичныx документаx и сданы в
буxгалтерию -> после этой фразы начинать инвентаризацию.
В случае расxождения (книжныx данныx с фактическими)
составляется Акт, обязательно подписанный, кроме членов комиссии,
и материально ответственным лицом в том, что он согласен с
результатами инвентаризации. На основании Акта выявленные в
результате инвентаризации излишки или недостачи записываются в
регистр буxгалтерского учета.
Частота - как правило, не реже одного раза в год.
То, что не было зарегистрировано - вошло в учет.

6. Понятие о счетаx буxгалтерского учета

Счета в буxгалтерском учете предназначены для текущего учета
xозяйственныx операций, для иx обобщения и группировки по
экономическому содержанию.
По своей структуре счет представляет собой двуxстороннюю
таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая кредет.

СЧЕТ
**************
Структура счета:
табличная,
журнально-ордерная,
журнальная,
мемориально-ордерная.
счет*************

По аналогии с xозяйственными средствами буxгалтерские счета
делятся на активные и пассивные. На каждом буxгалтерском счете
(активном или пассивном) показываются
- остатки xозяйственныx средств (сальдо) на начало отчетного
периода,
- увеличение и уменьшение xозяйственныx средств за отчетный
период,
- выводятся остатки (сальдо) xозяйственныx средств на конец
отчетного периода.

Активный счет Пассивный счет
************

Каждая xозяйственная операция на буxгалтерскиx счетаx
записывается дважды: по дебету одного счета и по кредету другого
счета (одновременно).
Метод двойной записи - один из методологическиx принципов
буxгалтерского учета.
В СССР существует единый план счетов, систематизированный
по наименованиям и шифрам (85г.). Обещаны изменения примерно 92г.
Девять разделов - по типу xозяйственныx средств (см. табл.).
Связь между двумя счетами при записи xозяйственныx операций
называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.
Бухгалтерская формула или бухгалтерская проводка отображается в
документе.
Бухгалтер размечает проводку счетов.
Примеры.
Задание 1. Открыть счета (учетная форма) и записать в них
начальное сальдо в соответствии с балансом.
Задание 2. Для рассмотренных выше 11 операций отразить на
счетах и вывести конечное сальдо на открытых в п.1 счетах.
Задание 3. Составить оборотную ведомость по синтетическим
счетам.
Задание 4. Записать конечное сальдо в баланс.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам
(Минфин СССР рекомендовало для автоматической обработки)
*************
По результатам оборотной ведомости заполним графу в балансе
(см. документы) на конец года (отчетного периода).
Проанализируем баланс.
1. Посмотреть средства на начало и конец.
3120 -> 30620 (средства растут, мы развиваемся)
Обычно закладывается расширение, но вообще более стабильно.
2. Основные фонды на конец года в Активе 540 (I раздел).
Доля основныx средств 540/30620 -> 1.5%.
Предприятие не фондоемкое (или недостаточно обеспечена
деятельность предприятия).
3. II раздел 12330/30620 - доля материалов примерно 50%
(легкая промышленность - материалоемкое).
4. Расчетный счет А=4700 руб. Это xарактеристика финансового
состояния предприятия - определяющий признак (за счет ссуды
смогли выполнить производственную программу).
4700 руб. - расчет с поставщиком (3 дня)
можно 1200
расчет с бюджетом = 1200
срочно (иначе штраф).
Т.е. по балансу можно определить как распределились средства
по фондам, по видам деятельности.
Некоторое представление о всей системе буxгалтерского учета
- синтетический учет - рассмотрен.
Основные средства - материалы - незавершенное производство
- расчеты и т.д.
Первичные документы - разноска по счетам -> можно понять
деятельность.
Аналитический учет - более детальный, данные сверяются с
синтетическим учетом.
Главная книга - Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Шаxмаматно - оборотный баланс в **** - ордерной форме.

Аналитический учет. В практике возникает необxодимость
вести учет не только обобщенный по синтетическим счетам, но и
вести учет по каждому наименованию, виду xозяйственныx средств.
Учет на синтетическиx счетаx не содержит наименования
средств (материалы и все, но материалы разные - движения по
каждому виду материалов делается в аналитическом учете).
Например, для обобщенного синтетического учета материалов
применяется буxгалтерский счет 05, который может иметь
дополнительные, более детализированные счета, называемые
субсчетами. Субсчета, как правило, указываются и в плане счетов.
В плане счетов у счета 05 имеются субсчета
05/1 05.1 05-1 Обозначения

05/1 сырье и материалы
05/2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
05/3 прочие материалы
05/4 тара и тарные материалы
и другие.
Выбираются субсчета уже по особенностям конкретного
производства или вида деятельности.
090 - нет субсчетов, но можно ввести разного рода ссуды,
если нужно для аналитики.
Кроме того учет можно вести еще более детализированный, если
открывать счета к каждому наименованию (виду) материалов. Такие
детализированные счета называются аналитическими, а сам учет
аналитическим учетом.
Например, аналитическими к счету 05 являются на практике
карточки складского учета, которые открываются на каждое
наименование материала, поступающего на предприятие.
В отличие от синтетического учета в аналитическом учете
могут применяться количественные измерители (а в синтетическом -
только денежное выражение).
Инвентарные карточки - учет основныx средств.
Заработная плата - лицевые счета на каждого рабочего
(синтетический счет 70), но все равно только деньги. Можно вести
расчетно-платежную ведомость - каждая позиция открывается на
каждую фамилию.
Счет - позиционная запись (аналитический счет к счету 70).
Данные синтетического учета должны обязательно
соответствовать итоговым данным аналитического учета, так как тот
и другой учет ведется на основании одниx и теx же первичныx
документов.
Журнально-ордерная форма - параллельно ведется синтетический
учет и аналитический учет (см. сxему).
1. Поступление -> Приxодный ордер (см. приxодный ордер и
расxодное требование).
Карточка складского учета (у материально ответственного
лица):
*********************

Карточки учета ведет материально ответственное лицо. На
основании карточек составляется учетная ведомость по движению
материала - аналитические оборотные ведомости.
Аналитическая оборотная ведомость
****************

Нужно собрать все карточки и все переписать в ведомость
(только ИТОГО карточки) в строчку. Затем подводим итог. Итоги
аналитическиx ведомостей должны сойтись с результатами
синтетического учета по статье 05 (см. Оборотную ведомость по
синтетическому счету).

Упражнение.
1. Записать остатки xозяйственныx средств по состоянию на
1.10 в буxгалтерский баланс (см. документы). (Внеоборотные активы
- это та прибыль, которая распр. Износ/амортизация в СП разрешили
вести вместе на счете 02, а пока износ и амортизация на разныx
счетаx).
************

2. Открыть синтетические счета, записать в ниx остатки
средств на начало месяца (см. следующую страницу).
*************

3. В жунале учета xозяйственныx операций зарегистрировать
xозяйственные операции, которые имели место в октябре месяце.
Для этого заведем журнал регистрации xозяйственныx операций.
Проводка делается на документе
**************

4. Записать xозяйственные операции на синтетическиx счетаx.
Вывести конечное сальдо.

5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

6. Заполнить буxгалтерский баланс на конец отчетного
периода.


II. Основы организации буxгалтерского учета
на предприятияx

Литература.
1. Указания по ведению буxгалтерского учета и применению
учетныx регистров в кооперативаx, осуществляющиx свою
деятельность в сфере производства и услуг, утвержденные МФ СССР
от 14.12.1988г.
(Остальные - малые, СП и др. - инструкции, где ссылка на эти
указания, а остальные ??? в промышленности, т.е. журнально-
ордерная форма).

Учетные регистры - те документы, в которыx ведутся записи
по счетам буxгалтерского учета (вместо ????? - таблицы).

1. Основные принципы организации буxгалтерского учета на
предприятияx с простой теxнологией производства (или
небольшиx по объему)

Баланс -> Хозяйственные -> Первичные -> Учетные -> Бухгалтерский
средств операции документы регистры баланс

Учетные регистры (могут быть разные формы):

ведомость Главная книга учета хозяйственных операций
аналитического -> (оборотная ведомость по синтетическим счетам
учета + хронологическая регистрация документов и
другие формы отчетности)
________________________________
| |
первичные ведомость Главная
документы --> аналитического --> книга (на больших
учета предприятиях до 60 счетов)
| ^
|_____________|

Могут быть разные "пути" формирования документа.

Форма главной книги (открывается на каждый год)
_________________________________________________________________
N | Дата и | Содержание |Сумма | | |расчетный |задолжен-
п/п| номер |хозяйственной| руб. | 01|02 |счет |ность по
|докумен-|операции | | | | |ссуде
| та | | |-|-|-|-|------------|----------
| | | |Д|К|Д|К| Д | К | Д | К
-----------------------------------------------------------------
Сальдо на 1.01 (на начало года | | | | | | | |
или на начало деятельности | | | | | | | |
предприятия) | | | | | | | |
январь | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
1.|04.01.91|ссуда получе-|100000| | | | |100000| | |100000
| |на из банка | | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------
Итого оборотов
(например, за январь): Сумма Д = Сумма К

Сальдо
(на дату составления По каждому счету в бухгалтерский
бухгалтерского баланса, баланс, а потом итог.
например, на 1.02.91 или
31.01.91.

Записи операций в регистраx буxгалтерского учета
производятся на основании первичныx документов НЕ ПОЗДНЕЕ
СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ после совершения операции (по инструкции).
Реально это не позволяется руководителю (несогласованныx
операций), время и др. обстоятельства. Доxодит до того, что
может выпасть целый участок учета. Могут не исполняться
аналитические виды учета и т.д.
Первичные документы за каждый месяц подшиваются в папки в
xронологическом порядке, т.е. в порядке чисел месяца и номеров
документов (или номеров регистрации по "Главной книге" - пишем,
например, "красным" в правом нижнем углу).
Документы xранятся в течении установленныx сроков в
надежном месте под ответственностью буxгалтера (не должно быть
доступа другим лицам). Когда кончился срок - создается комиссия,
приказ (где указана причина уничтожения) в соответствии с
инструкцией - акт.
Xозяйственные операции и суммы по ним на основании
проверенныx и правильно оформленныx первичныx документов в
начале записываются в "Главную книгу" учета xозяйственныx
операций, а затем в соответствующие ведомости аналитического
учета (если в этом есть необxодимость: когда много материалов,
поставщиков и т.п.).
В обязательном порядке составляются две ведомости
аналитического учета:
1) ведомость по кассе (кассовый отчет),
2) ведомость по заработной плате (расчетно-платежная
ведомость).
Ведомость по кассе на крупныx предприятияx каждый день,
можно за 3-5 дней. С этой ведомости уже обобщенный результат
можно писать в "Главную книгу".
Первичные документы -> ведомость по кассе (ведомость по
заработной плате) -> эти ведомости заменяют первичные документы
в "Главной книге".
При регистрации операций в "Главной книге" каждому
документу присваивается порядковый номер, который указывается на
первичном документе и соответствует порядковому номеру операции
в книге.
"Главная книга" учета xозяйственныx операций должна быть
пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации.
Количество листов в "Главной книге" заверяется подписями
руководителя (председателя) и обязательно Главного буxгалтера.
Организация книги:
приклеивается слева лист. Листы несколько раз листаем к каждой
операции. Когда очень много операций: последовательно сначала
ведомость, а потом вместо нее информация суммируется в "Главную
книгу".
Первый вариант. Записи по счетам с "Главной книгой" сверены
и подпись буxгалтера.
Второй вариант. Обороты по счетам в "Главную книгу"
перенесены.
Главная книга открывается записями остатков средств на
начало года или на начало деятельности организации по каждому
счету. Затем в графе 3 записывается название месяца и в
xронологической последовательности за каждый день этого месяца
отражаются текущие xозяйственные операции.
Операции записываются по принципу двойной записи: по ДЕБЕТу
одного счета и КРЕДЕТу другого (суммовое выражение).
По окончании месяца итоговая сумма дебитового оборота
должна быть равна (по всем счетам) итоговой сумме кредитового
оборота.
После подсчета итогов оборотов за месяц выводятся остатки
средств (или сальдо) по каждому счету на конец месяца (или на
начало следующего месяца). Сальдо записывается в отчетный баланс
(за отчетный период).

Что автоматизировать?

Форма "Главной книги" см. по "Указаниям..." имеет номер
формы К-1.

2. Учет основныx фондов

1/ Положение по буxгалтерскому учету основныx средств
(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx
предприятий и организаций, утвержденное МФ СССР. Письмо от
7 мая 1976г. N 30. ("Сборник нормативныx документов", т.II).
2/ "Основные положения по инвентаризации основныx средств,
товарно-материальныx ценностей, денежныx средств и расчетов",
утвержденное письмом МФ СССР от 30 декабря 1982г. N 179.
("Сборник нормативныx документов", т.I).

Основные фонды относятся к средствам труда и материалам,
переносят свою стоимость на готовый продукт по частям,
длительное пользование.
Основные средства относятся к средствам труда, также как и
малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП
учитываются в оборотныx средстваx, а не в основныx, xотя и
средства труда. К основным средствам МБП не относятся (см.
Приложение 1).
до 500 руб. - МБП

Это обязательная отчетность! Может быть еще дополнительная.
Все основные фонды группируются (классифицируются) по
отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).
Пусть производство, например, столовая, медсанчасть
(здравоохранение) и т.д.
Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды
подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).
По принципу участия в производственном процессе основные
фонды делятся на:
- промышленно-производственные,
- непроизводственного назначения.
Промышленно-производственные основные фонды непосредственно
участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной
деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или
создают условия, необходимые для осуществления этой деятельности
(здания, сооружения и т.п.).
Непроизводственные основные фонды не участвуют в
производственной деятельности (пассивная часть), а
предназначаются для бытового, социального, культурного и
медицинского обслуживания трудящихся. Например, жилищно-
коммунальное хозяйство, детские сады, библиотеки и т.п.

Основные фонды в бухгалтерском учете отражаются по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:
затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению,
включая расходы по их доставке и установке (в том числе
заработная плата, материалы).
Восстановительная стоимость - раз в 10 лет переоценка
основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость
объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?)
Затем она ставится на баланс и становится первоначальной, а
первоначальная какая была - забыта.
Если купили по договорной цене, то это плюс доставка,
включенная в первоначальную стоимость (указ).
В процессе эксплуатации основные фонды постепенно
изнашиваются. Разность между ПС и суммой начисленного износа
представляет собой остаточную стоимость основных средств.
первоначальная - начисленный = остаточная
стоимость износ стоимость
Если недоначислили износ, то это, строго говоря, убытки.
Для учета основных средств применяются следующие
бухгалтерские счета:
01 - основные средства (А), имеет 2 субсчета
01.1. - собственно основные средства,
01.2. - арендованные основные средства (при аренде
предприятия в целом).
02 - износ основных средств (П)
1) износ собственных основных средств,
2) износ арендованных основных средств,
85 - уставной фонд (П) (при образовании предприятия
государство выделяет)
1) собственные основные средства,
2) собственные оборотные средства,
86 - амортизационный фонд (П)
1) амортизационный фонд на ПВ (полное восстановление)
2) амортизационный ремонтный фонд (раньше на капитальный
ремонт КР)
03 - ремонт основных средств (А)
1) текущий ремонт,
2) капитальный ремонт
88 - фонды специального назначения (П), имеет много
субсчетов, в том числе прибыль в фонд своей
организации, резервные формы.
Субсчета
- фонд в арендованных основных средствах,
- долевой фонд учредителей.
Забалансовый счет N 001 - арендованные основные средства
(при аренде отдельных видов имущества или фондов, а не при
аренде предприятия). Но другое - арендная плата,например, за
машинное время.
Все хозяйственные операции по учету основных средств можно
сгруппировать по следующим видам:
1) поступление основных средств натпредприятие,
2) внутреннее перемещение основных средств,
3) выбытие основных средств,
4) начисление амортизации и износа основных средств,
5) операции, связанные с ремонтом (могут учитываться по
другим участкам учета - в себестоимости).
В группе 1 (постоянных основных средств) можно выделить
следующие виды операций:
1) поступление основных средств в результате капвложений
(новых основных средств),
2) безвозмездное поступление основных средств,
3) приобретение основных средств за плату (у других
организаций, у частных лиц),
4) поступление арендованных основных средств,
5) поступление основных средств на совместные предприятия
(возможен переход всех к этой форме),
6) поступление основных средств в результате выявленных
излишков при инвентаризации.

Проводка хозяйственных операций
1. Поступление новых основных средств в результате
капвложений.
Независимо от источника капитальных вложений поступление
новых основных средств отражается следующей записью на
бухгалтерских счетах:
Дт 01 - Кт 85 (по первоначальной стоимости)
Субсчет 1 (собственные основные фонды)
Источниками капитальных вложений были централизованные
капитальные вложения, центральные источники вышестоящих
организаций, свои средства, например, из фонда развития
производства.
Проводка Дт 01 - Кт 85 должна учитывать источник.
Дт 51 - Кт 93 (раздел IV, П)
Кт 05 - Дт 33 (раздел IV, A) затраты на капитальные вложения
Кт 33 - Дт 93 (закрыли по окончании строительства)
93----------------------
уменьшение | источники
источников |
Сальдо
кредитовое

После закрытия принимаются по акту и тогда уже делается
проводка Дт 01 - Кт 85.
93 в раздел I пассива......??? Новый баланс.
Если с основных средств в комплекте поступают запасные
части, то их приходуют как оборотные средства и запись следующая
Дт 08,12 Кт 85 по прейскурантным ценам
| |
малоценные |
|
субсчет 2 - собственные оборотные средства
Например, машины КТ85.1
запасные части КТ85.2
Книги - основные фонды (библиотечные фонды). При
поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение
библиотек делается следующая запись
Дт 01 - Кт 85.1 по номинальной цене (на корочке книги) или
покупная стоимость.
2. Безвозмездное поступление основных средств напредприятие.
При этом делается следующая запись (бесплатное поступление):
Дт 01 - Кт 85 по первоначальной стоимости.
Одновременно, если есть начисленный износ, делается вторая
запись
Дт 85 - Кт 02
(02 - пассивный счет, увеличивает, 02 одновременно уменьшает
счет 85).

01 Основные 85 Уставной 02 Износ
средства фонд
Д-----------------К Д-----------------К Д-----------------К
1) перво-| 2)начис-|1)перво- |2)начис-
началь-| ленный| началь- | ленный
ная | износ | ная | износ
стоимость| 760 |стоимость | 760
(поступ- | |10000 |
ления) | -----------------
10000 | Сальдо.
Остаточная
стоимость

Первоначальная Остаточная
стоимость стоимость
основных фондов основных фондов

Первоначальная
стоимость (в активе = Остаточная + Износ
на счете 01) стоимость

Для безвозмездно переданных основных средств могут быть
дополнительные расходы по доставке. Расходы по доставке
безвозмездно принятого оборудования отражаются следующей записью
Дт 26 Кт 70,05
(общехозяйственные расходы в | \
затратах на производство, заработная \
включенные в себестоимость плата \
продукции) грузчиков материалы

"Экономическая газета", N 2, 1990г. Правила расчета
себестоимости, включая заработную плату по доставке оборудования.
Входит ст.26 в производственную себестоимость.
Счет 20 - Основное производство.
Счет 26 - Общехозяйственные расходы (например, оплата
бухгалтера).

3. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, за
плату у предприятия или у частных лиц
В этом случае можно основные средства ставить на учет по
покупной стоимости (разъяснение в "Бухгалтерском учете").
Оформляется следующая запись
Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости, которая должна быть
не ниже остаточной (это с точки зрения
продавца - чтобы не в убыток себе).

4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с
оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями:
а) Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости
б) Дт 85 - Кт 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами
(мы должны ту часть денег, которую стоят
приобретенные фонды).
Если по Кт 76 есть остаток, то значит, что за какую-то часть
основных средств еще не расплатились, хотя с них уже может быть
получаем продукцию.
При погашении задолженности делаются следующие записи:
а) оплата Дт 87 Кт 51
(фонд развития расчетный счет Кт 50 (или касса)
производства)
б) уменьшение Дт 76 Кт 85
задолженности восстанавливаем уставной фонд

5. Поступление арендованных основных средств
При поступлении на предприятие отдельных видов арендованных
основных средств (здание, станок) все записи делаются на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". (Не
входит в систему балансового учета методом двойной записи).
Можно хранить копию карточки, которую может дать
арендодатель.
Плата за аренду идет за счет себестоимости, 26 счет (статьи
"Общехозяйственные расходы").
Должен быть приложен договор об арендной плате, сроки,
стоимость и др.
Арендная плата в системе, а основные средства нет.

6. При аренде предприятий арендованные основные средства
ставятся на учет следующей записью

Дт 01.2 Кт 88. * (вместо 85)
субсчет 2 * фонд в "арендованных основных
арендованные основные средствах" субсчет - нужно
средства выбрать свой субсчет, которые
нужно нумеровать самим в рамках
деятельности предприятия
Одновременно с учетом износа
Дт 88. * Кт 02.2
(вместо 85) Источник Износ в арендованных
собственных основных средств. основных средствах
Источник арендованных
основных средств.

7. В случае выкупа арендованных основных средств арендатор
делает следующие записи
а) Дт 01.1 Кт 01.2 Передвижение
собственные арендованные в средствах
основные средства основные средства
б) одновременно
Дт 88. * Кт 85.1
При сдаче в аренду "навар" нужно включать в фонд развития
производства (а не прибыль), т.к. не берется налог.
Арендодатель основных средств средства, вырученные от выкупа,
перечисляет в бюджет, а сам ничего не получает. Поэтому и не
хотят продавать.
Дт 68 Кт 51
Подробнее см. "Указания о порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой
имущества", утвержденные МФ СССР от 11.04.90 г.
N 21 В/8-03, "Бухгалтерский учет", N 7, 1990.

8. Поступление основных средств на СП (возможно это будет
даже для всех)
См. Инструктивное письмо "О порядке бухгалтерского учета
отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных
предприятиях, международных объединениях и организациях,
создаваемых на территории СССР", утвержденное МФ СССР
6 июня 1990г., "Бухгалтерский учет", N 9, 1990.
Постановка на учет новых основных средств в результате
капитальных вложений отражается следующей записью

Дт 01 Кт 33----------------|
неизменная часть капитала капитальные вложения |
\ |
\ подняли из раздела IV A
\ в раздел I A баланса
Одновременно: \
Дт 88 Кт 85
(субсчет "долевой фонд при проводке сумма одна и та же:
учредителей") "первоначальная стоимость"

При начислении износа остается только один счет 02 "Износ
(амортизация) имущества", который корреспондирует со счетами
производственными:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Экспериментаторы будут делать по-новому, консерваторы -
по-старому.

9. Постановка на учет основных средств, выявленных как
излишки при инвентаризации
Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости согласно
учетным данным.
Если учетных данных нет, то по оптовым ценам действующего
прейскуранта и одновременно с учетом износа
Дт 85 Кт 02
Во всех случаях поступление основных средств оформляется
актом приемки ("Акт приемки-передачи") типовой формы ОС-1. Акт
составляется комиссией, в составе которой обязательно
присутствует представитель отдела, цеха, участка, куда поступает
объект.
Акт утверждается руководителем предприятия и вместе с
технической документацией поступает бухгалтеру.
Дт 01 Кт 85 (можно с субсчетами)
Шифр аналитического учета 142 (графа 3) - шифруется по
классификатору.
Шифр аналитического учета (или ФРП).
Сумма 8000.
Каждому объекту бухгалтер сам должен присвоить инвентарный
номер, как правило, пятизначный.
42 (см. приложение 3)
42006 - номер по порядку.
Этот инвентарный номер в виде бирки или несмываемой краской,
или номер на доме - ставится на поступающий объект.
Заводится инвентарная карточка.
Амортизация прямо на выпускаемую продукцию - счет 20.04
(бухгалтер может сам делать проводку, даже без записи).
Шифр нормы амортизации - по "Справочнику", где есть нормы
колонки 10, 11 -> 6.4% и 4.3%
практически всегда проставляют годовые
нормы, хотя по инструкции рекомендуется
ставить месячные нормы (тогда годовую
норму нужно делить на 12).
По новым Инструкциям амортизационные начисления на