Облік, аналіз та аудит товарних ресурсів підприємств
ЗМІСТ
Стор.
ВСТУП
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ УПРАВЛІННЯ ТОВАРНИМИ РЕСУРСАМИ ПІДПРИЄМСТВА
ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ
1.1. Економічна сутність та місце обліку, аналізу та аудиту в управлінні
товарними ресурсами
1.2. Економічно-правовий аналіз інформаційного забезпечення управління товарними
ресурсами
1.3. Організаційно-економічна характеристика базового підприємства оптової торгівлі
ГЛАВА 2. ОБЛІК ТОВАРНИХ РЕСУРСІВ
2.1. Організація та методологія обліку товарних ресурсів
2.2. Облік товарних запасів оптового підприємства торгівлі та
звітність матеріально-відповідальних осіб
2.3. Синтетичний облік надходження і реалізації товарів
2.4. Інвентаризація товарних запасів та облік її результатів
2.5. Облік переоцінки товарів
ГЛАВА 3. АНАЛІЗ ТА АУДИТ ТОВАРНИХ РЕСУРСІВ
3.1. Інформаційна база та основні методи економічного аналізу
товарних ресурсів оптового підприємства
3.2. Методика загального аналізу товарних ресурсів
3.3. Методика факторного аналізу товарних ресурсів
3.4. Основні концепції методики зовнішнього аудиту товарних ресурсів.
ГЛАВА 4. Система автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні товарними
ресурсами.
4.1. Склад і постановка задач
4.2. Алгоритмізація задач обліку і аналізу товарних ресурсів
4.3. Вихідні машинограми та їх використання в управлінні товарними ресурсами.
ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІІ
ЛІТЕРАТУРА
ДОДАТКИ
ВСТУП
Нові економічні відносини проникають у всі сфери господарської діяльності підприємств
України. Відбувається інтенсивний перехід діяльності економічних суб’єктів на ринкові
відносини, в цих умовах у підприємств виникає необхідність активніше використовувати
бухгалтерський облік, контроль та аудит, щоб контролювати та удосконалювати свою
роботу. Ринкові відносини, які склалися, об’єктивно вимагають зміни бухгалтерського
обліку, контролю та аудиту, наблизив його максимально до міжнародних стандартів.
Управління підприємством - складний і відповідальний процес, який має свою стратегію і
тактику. Ряд керівників у своїй управлінській діяльності зосереджують увагу і основні
зусилля на вирішенні повсякденних завдань, тактичних питань. Водночас має бути
розумне чергування у вирішенні тактичних та стратегічних завдань.
Дбаючи про поточну господарську діяльність, керівник підприємства, його власники,
головні спеціалісти зобов’язані постійно думати про перспективу підприємства. Тільки
така система управління може бути основою успішного розвитку підприємства.
Ефективне використання товарних ресурсів, чіткий облік - це необхідний елемент
управління підприємства. Управління - це перш за все передбачати: хід виконання
виробничої програми, відхилення від плану і завданих параметрів, відхилення у
використанні виробничих ресурсів, напрямки перспективного розвитку підприємства після
прийняття відповідних управлінських рішень.
До елементів управління належать:
- ПЛАНУВАННЯ - як процес визначення перспективних цілей та шляхів досяг-нення
доставленої мети;
- ОРГАНІЗАЦІЯ - як процес розподілу діяльності підприємства, визначення змісту роботи і
делегування влади;
- КОНТРОЛЬ - як процес виміру та оцінки реального стану виконання поставлених
завдань в порівнянні із завданими параметрами, визначення відхилень та внесення
коректив;
- УПРАВЛІННЯ ПЕРСОНАЛОМ - визначення потреб у трудових ресурсах, добір, прийняття
на роботу, підвищення кваліфікації , тощо.
- МОТИВАЦІЯ - управління поведінкою людей для досягнення доставленої мети.
Відомо, що жодна система управління не може функціонувати без інформації. І в цьому
відношенні саме облік забезпечує необхідну інформацію для реалізації всіх елементів
управління. Таким чином, облік - це інформаційна система управління.
Облік не пасивно відображає господарські процеси, що відбуваються на підприємстві, а
активно впливає на них, контролює законність, доцільність і ефективність використання
виробничих ресурсів. Роль обліку суттєво підвищується в умовах ринкової економіки, яка
базується на різних формах власності, наявності підприємств різних форм власності,
наявності підприємств різних форм господарювання та конкуренції товаровиробників.
Мова йде про посилення контрольних функцій обліку, підвищення аналітичності та
оперативності облікової інформації, своєчасне забезпечення необхідною інформацією всіх
рівнів управління підприємством та прийняття управлінських рішень. Крім того, в ринкових
умовах є багато зовнішніх користувачів, яким потрібна інформація про підприємство, його
фінансовий стан і які зацікавлені в точності та відповідності такої інформації.
Таким чином, бухгалтерський облік виконує в управлінні такі важливі функції, як
інформаційну, контрольну, оціночну та аналітичну. Методологічно і організаційно
бухгалтерський облік поділяється на фінансовий і управлінський. Це дві галузі єдиної
системи обліку, кожна з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні
підприємством, у забезпеченні необхідною інформацією різнопланових користувачів.
Фінансовий облік - це сукупність правил та процедур, які забезпечують підготовку,
оприлюднення інформації про результати діяльності підприємства (установи,
організації) та його фінансовий стан відповідно до вимог законодавчих актів і стандартів
бухгалтерського обліку.
Організація фінансового обліку повинна забезпечити: повне і безперервне відображення
усіх господарських операцій, які відбулися за звітний період: складання установленої
фінансової (бухгалтерської) звітності; постачання необхідною та достовірною інформацією
користувачів.
Управлінський облік - це сукупність методів та процедур, які забезпечують підготовку і
надання інформації для планування, контролю і прийняття рішень на різних
рівнях управління підприємством, установою організацією. Управлінський облік - це
внутрішній облік, який ведеться для задоволення потреб у інформації керівництва всього
підприємства та його структурних підрозділів.
Товарно-матеріальні ресурси складають значну частину активів підприємства і
відображаються в балансі серед оборотних (поточних) активів. Водночас вони мають
суттєвий вплив на фінансові результати підприємства, займаючи здебільшого домінуючі
позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності. Тому питанню організації
обліку товарно-матеріальних ресурсів завжди приділяється велика увага.
Так, як товарні ресурси для оптового торговельного підприємства є основною статтею
оборотних коштів, за рахунок яких в процесі торговельної діяльності (обороту)
підприємство отримує прибутки, які є ціллю та основою життєдіяльності любого
підприємства, то оперативний та достовірний облік їх на підприємстві є також невід’ємною
частиною управління підприємством, без якого не можливе досягнення цілей
підприємства. Тому, тема удосконалення бухгалтерського обліку в системі управління
товарними ресурсами оптового торгівельного підприємства є найактуальнішою темою для
вирішення задач управління торговельним підприємством.
Метою даної дипломної роботи є удосконалення бухгалтерського обліку і розробка
системи контролю та аналізу товарними ресурсами оптового торговельного підприємства.
В ході виконання дипломної роботи необхідно на матеріалах оптового торговельного
підприємства вирішити завдання: удосконалити систему фінансового та управлінського
обліку та контролю товарних ресурсів, спроектувати систему економічного аналізу та
аудиту ефективності використання товарних ресурсів та запропонувати систему
автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні товарними ресурсами.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ УПРАВЛІННЯ ТОВАРНИМИ
РЕСУРСАМИ ПІДПРИЄМСТВА ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ
1.1. Економічна сутність товарних ресурсів торгового підприємства
Власність підприємств і комерційних структур матеріалізується в майні.
В рамках підприємств майно є обoсобленим і виражається вартісними показниками в
балансі підприємства в розділі "Активи підприємства".
Майно або активи підприємства - це його економічні ресурси, які повинні приносити
доходи в результаті господарчої діяльності.
Майно підприємства представлено трьома групами активів:
1. Основні засоби та інші позаоборотні активи;
2. Запаси та витрати;
3. Грошові кошти та інші оборотні активи.
Друга та третя групи активів представляють собою поточні активи або оборотний капітал,
який легко конвертується на протязі року в готівкові грошові кошти. До них також
відносяться матеріальні запаси(сировина, паливо, запчастини), малоцінні та
швидкозношувані предмети праці, товарні запаси, готова продукція, незавершене
виробництво - те що ми називаємо матеріальні оборотні активи.
Для здійснення контролю за станом та раціональним використанням основних, оборотних
та відворотних засобів, а також джерел їх утворення на підприємстві ведеться
синтетичний та аналітичний облік усіх ресурсів. Тим самим всі ресурси, які не на
торговельному підприємстві беруться на облік бухгалтерською службою,
адміністрацією господарства.
Необхідність такого обліку виникає в тому, що в результаті діяльності торговельного
підприємства виникають зовнішньо та внутрішньогосподарські економічні зв`язки між об’
єктами обліку, які моделюються в бухгалтерському обліку з застосуванням подвійного
запису на синтетичних та аналітичних рахунках. За посередництвом записів змін в об’
єктах обліку на синтетичних та аналітичних рахунках здійснюється динамічне
спостереження за ресурсами господарства, контроль за їх фактичним станом,
раціональним використанням, а також управління ними.
У бухгалтерському обліку для відображення руху засобів, коштів і господарських процесів
використовують три види вимірників:
- натуральні,
- трудові,
- грошові (вартісні);
Натуральні вимірники використовують для одержання даних за кількістю однорідних об’
єктів обліку в одиницях виміру (за обсягом, площею, вагою, довжиною). В обліку
використовують натуральні вимірники: міри довжини (сантиметри, метри, кілометри), ваги
(грами, кілограми, тони тощо), площі (квадратні метри, гектари тощо), об’єму (літри,
кубічні метри тощо) та інше. Натуральні вимірники використовують для обліку кількості
матеріальних цінностей. Використання матеріальних показників до сортів, сортиментів дає
можливість одержувати дані про кількість і якість обумовлених матеріальних цінностей.
Натуральні вимірники використовуються в аналітичному обліку матеріальних цінностей,
готової продукції, товарів, основних засобів.
Трудові вимірники викоpистовуються з метою обліку кількості відпрацьованого часу.
Грошові (вартісні) вимірники (гривні, копійки) є універсальними.
За допомогою грошового вимірника узагальнюються всі господарські операції і явища, що
раніше висловлювалися в натуральних і трудових вимірниках.
Використовується грошовий вимірник поряд з натуральними і трудовими при
обліку заробітної плати, товарів, матеріалів, готової продукції, її реалізації, прибутків,
збитків, розрахунково-кредитних операціях тощо, а також для узагальнення і визначення
підсумків виробничо-господарської і фінансової діяльності підприємства, організації,
установи за звітний період при складанні поточних і річних звітів (балансів), при
складанні планів розвитку підприємства. Бухгалтерський облік формує систему звітних
показників, необхідних для контролю за розробленими планами підприємства.
Товари є основною статтею оборотних активів торговельного підприємства, за
посередництвом яких через товарообіг підприємство отримує переважну частину свого
прибутку. Тому управління товарними ресурсами слід розглядати через призму потреб
управління товарообігом.
На Рис.1.1.1 приведено основний зміст системи управління товарообігом.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ СИСТЕМИ УПРАВЛІННЯ ТОВАРООБІГОМ
1.Оцінка та прогнозування кон’юнктури споживчого ринку
2.Планування структури об’єму реалізації товарів
3.Нормування та планування товарних ресурсів
4.Планування надходжень та закупки товарів
Рис.1.1.1 . Характеристика системи управління товарообігом торговельного підприємства.
Як слідує з вищенаведеної системи управління товарообігом, виділяють чотири етапи
управління, які повинні виконуватись в приведеній послідовності.
Перший етап - оцінка та прогнозування кон’юнктури споживчого ринку, в основному
базується на вивченні кон’юнктури ринку, попиту та пропозицій.
Другий етап системи управління товарообігом можна розглянути на рис.1.1.2 .
1.Вибір приоритетних цілей розвитку товарообігу на
підприємстві
ОСНОВНІ ЕТАПИ
2.Анализ об’єму та структури реалізації товарів в передплановому періоді.
ПЛАНУВАННЯ ОБ’ЕМУ ТА
3.Визначення планового об’єму реалізації товарів.
СТРУКТУРИ РЕАЛІЗАЦІЇ
4.Визначення планової структури реалізації товарів.
ТОВАРІВ НА ПІДПРИЕМСТВІ
5.Оцінка напруження розробленого плану реалізації товарів.
6.Розробка заходів по здійсненню плану реалізації товарів.
Рис.1.1.2 Послідовність окремих етапів планування об’єму та структури реалізації товарів
на торговельному підприємстві.
Третій етап системи управління товарообігом включає в себе основні етапи нормування
та планування товарних ресурсів на підприємстві, зображені на рис.1.1.3
1.Визначення цілей формування товарних ресурсів на підприємстві
ОСНОВНІ ЕТАПИ НОРМУВАННЯ
2. Аналіз розміру, складу та обертання товарних ресурсів в передплановому періоді
ТА ПЛАНУВАННЯ ТОВАРНИХ
3.Розробка нормативів товарних ресурсів.
РЕСУРСІВ НА
4.Визначення планової суми товарних ресурсів.
ПІДПРИЕМСТВІ
5.Оцінка ефективності розробленого плану товарних ресурсів.
6.Забезпечення постійного контролю за станом товарних ресурсів на підприємстві.
Рис.1.1.3 Послідовність окремих етапів нормування та планування товарних ресурсів на
торговельному підприємстві.
І на кінець, четвертий етап - етап планування надходження товарів на підприємство:
ОСНОВНІ ЕТАПИ ПЛАНУВАННЯ НАДХОДЖЕНЬ
ТОВАРІВ НА ПІДПРИЕМСТВІ
1. Аналіз надходжень товарів на підприємство у передплановому періоді.
2.Визначення планового об’єму та структури та
структури
надходжень
товарів на підприємство.
3.Визначення
планового об’єму та джерел закупки необхідних товарів
4.Забезпечення ритмічності надходжень товарів на підприємства
Рис.1.1.4 Послідовність окремих етапів планування надходжень товарів на торговельному
підприємстві.
Таким чином, можна сформулювати основні етапи планування товарних ресурсів :
1. Цільова установка для планування товарних ресурсів.
2. Аналіз розміру, складу (структури) та обороту товарних ресурсів в
передплановому періоді.
3. Розробка нормативів товарних ресурсів на плановий період.
4. На основі третього етапу, розробляється сума товарних ресурсів на плановий період.
5. Контроль за правильністю використання запланованої суми товарних ресурсів.
Основною задачею аналізу стану товарних ресурсів є знаходження рівня забезпечення
товарообігу відповідними розмірами товарних ресурсів за передплановий період. Таким
чином, для забезпечення управління товарними ресурсами підприємства виникає
необхідність в цілому ряду економічних та аналітичних показників, які характеризують рух
товарів та ефективність їх використання. Для цього необхідно визначити такі показники:
1. Визначити суму товарних ресурсів та структуру товарних ресурсів на початок та на
кінець передпланового періоду.
Тут використовуються такі показники, як сума товарних ресурсів в вартісному виразі,
кількість чи розмір товарних ресурсів в натуральному виразі.
Зп - запаси товарів на початок періоду в облікових цінах;
Н - обсяг надходження товарів на підприємство за період;
Р - обсяг реалізації (продажу) товарів за період в цінах реалізації та облікових цінах;
Зк - запаси товарів на кінець періоду в облікових цінах.
В - обсяг вибуття товарів через нестачі, псування, природного збитку в межах
встановлених норм.
2. Порівняти динаміку товарних ресурсів та товарообігу (індекси) як в цілому по товарним
запасам так і по окремим групам та видам.
3. Аналіз рівня забезпечення товарообігу товарними запасами, рахується розмір товарних
ресурсів в днях обороту, в розрізі окремих товарних груп та по підприємству в цілому.
Розраховується мінімальний, максимальний, середній рівень товарних ресурсів (по
середній хронологічній).
__ 1/2 ТЗп +.......+1/2 ТЗк
ТЗ = --------------------------------
n -1
4. На кожному етапі аналізу визначаються показники ефективності використання
товарних ресурсів через показники обертання товарних ресурсів в оборотах чи днях
обороту та рентабельності ТЗ.
Показники ефективності використання ТЗ підприємства:
Розмір товарних запасів в оборотах:
Р
Об = __ (в оборотах середньої величини ТЗ)
ТЗ
Розмір товарних запасів в днях обороту:
__
ТЗ * Д
d = -------- (в днях обороту середньої величини ТЗ)
Р
Рентабельність товарних ресурсів:
БП
R= __
ТЗ
Визначення та аналіз цих показників в динаміці та в структурі товарних ресурсів дають
змогу приймати найефективніші управлінські рішення з усіх можливих.
Зведемо в таблицю 1.1.1 показники, які застосовуються в управлінському обліку та аналізі
товарних ресурсів оптового підприємства та методику їх визначення:
Таблиця
1.1.1
Методика визначення економічних та аналітичних показників
обліку товарних ресурсів.
№
п/п Показник Методика визначення показника
ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ:
1 Запаси товарів на початок та на кінець періоду в облікових цінах
ряд.240 Балансу(товари по обліковій ціні), сальдо рах.41 "Товари" .
2 Обсяг реалізації товарів в облікових цінах Обороти з кредиту рахунку 41
"Товари" за відповідний звітний період в дебет рах.46 "Реалізація".
3 Обсяг реалізації в продажних цінах (товарообіг) Обороти
по кредиту рах. 46 "Реалізація" за відповідний звітний період
4 Обсяг надходження повідний звітний період. Обороти з кредиту
рах. 60 "Розрахунки з постачальниками" в дебет рах. 41 "Товари" за від товарів на
підприємство
5 Обсяг іншого вибуття товарів (нестачі, псування, природного збитку) Обороти
з кредиту рах. 41 "Товари" в дебет рах.84 "Недостачі та втрати від псування
цінностей" за відповідний звітний період. ¦
АНАЛІТИЧНІ ПОКАЗНИКИ
6 Середні товарні запаси за періoд Середня
хронологічна сальдо рах.41 по ж/о за відповідний період (з журналу ордеру рах.41 або
Головної книги).
7 Оборотність товарних запасів (оборот.) Відношення обсягу
реалізації товарів за період (п.2) до середніх залишків товарів (п.6) (Показує скільки раз
обертаються кошти, вкладені в товарно-матеріальні цінності, за період)
8 Оборотність товарних запасів(днях)
Відношення добутку середніх товарних запасів за період (зг. п.6) на кількість
днів в періоді до обсягу реалізації в облікових цінах (зг.п.2: обороти Дт 46 Кт 41 за період)
Таким чином, визначивши приведені в таблиці 1.1.1 показники, управлінець має змогу
визначити ряд параметрів (показників) ефективності управління товарними ресурсами:
- як виріс чи знизився обсяг товарних ресурсів;
- за рахунок яких факторів змінилися залишки товарних ресурсів на підприємстві;
- як ефективно використовуються товарні запаси підприємства;
- інтенсивність використання товарних ресурсів по кількості оборотів товарних залишків в
періоді, що аналізується.
- визначити забезпеченість товарообігу товарними ресурсами в цілому, або груп товарів в
розрізі аналітичного обліку та інші показники, котрі характеризують фінансово-
господарську діяльність підприємства.
На базовому підприємстві в управлінському обліку та аналізі застосовуються в основному
економічні показники обсягу товарних ресурсів, тому для удосконалення системи
ефективності управління товарними ресурсами на підприємстві, запропоновано
застосування показників оборотності товарних ресурсів.
Це дасть можливість проводити аналіз ефективності використання товарних ресурсів, як в
цілому так і по окремим товарним групам чи товарам.
1.2. Економічно-правовий аналіз інформаційного забезпечення управління товарними
ресурсами
На відміну від управлінського обліку, фінансовий облік на підприємствах з різною формою
власності базується виключно на основі нормативних документів, а саме: в-першу чергу
Законів, прийнятих вищим законодавчим органом Верховною Радою України, Указів
Президента України, Постанов та директив Кабінету міністрів України, наказів та
інструкцій Міністерства фінансів України та Головної податкової адміністрації України.
Нормативні документи, які приймаються вищевказаними законодавчими та виконавчими
органами є основою роботи бухгалтерської служби підприємства, обов`язковими до
виконання.
Тому перед початком розробки удосконалення системи фінансового та управлінського
обліку і контролю товарних запасів на підприємстві доцільно було б розглянути
нормативну базу, яка регулює питання обліку товарних запасів на підприємстві торгівлі.
Нові суспільні і господарські відносини, обумовлені ринковою економікою, переходом
системи обліку України на міжнародні стандарти, знайшли відображення в нормативній
базі та в економічній літературі. Так були прийняті відповідні нормативні і регламентуючі
документи, такі як “Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в
Україні”, вказівки “Щодо організації бухгалтерського обліку в Україні”, Інструкція по
інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,
грошових коштів і документів та розрахунків та інші. Вказані документи регламентують
порядок організації і методику бухгалтерського обліку взагалі і зокрема товарних
операцій. В них відображені зміни в господарській практиці та формах звітності, враховано
розширення прав підприємств і необхідність переходу до прийнятої в міжнародній
практиці системи обліку.
Таблиця 1.2.1
Огляд нормативних документів по обліку товарних запасів.
№
п/п Найменування
документа Ким і коли
затверджено
Короткий зміст Використання в
обліку
1 2 3 4 5
1. Закон України
"Про власність"
від 7.02.1991 р. Постанова Верховної
Ради України
від 3.03.1991 р. (зі змінами і доповненнями) Регулювання відносин власності на
території України Загальне знайомство із
змістом, контроль за
його дотриманням
2. Закон України
"Про підприємництво"
від 7.02.1991 р.
№698-ХІІ, ВВР 1991 р.,
№14, ст. 168
Постанова Верховної
Ради України
від 5.03.1991р. (зі змінами і доповненнями) Регулювання загальних положень
умов здійснення підприємства,
відносин підприємців та держави Відповідність підприємницької діяльності
3. Закон України
"Про підприємство в
Україні" Постанова Верховної
Ради України
від 7.05.1991р.
(зі змінами і доповненнями) Закон визначає основні функції
підприємства, дає його визна-
чення та інші основні поняття,
а саме: утворення і реєстрація
підприємства Організація бухгалтер-
ського обліку на під-
приємстві
4. Закон України “Про оподаткування прибут-ку підприємств ".
Зі змінами зг. Закону від18.11.97р.N 639/97 ВР 22 травня 1997 р. Верховною
Радою України ст.5.1,5.2,5.3 Віднесення вартості товарів до складу валових
витрат платника податків.5.9 Облік приросту, збитку балансової вартості покупних
матеріалів, сировини витрат в податковому обліку, комплектуючих Порядок віднесення
вартості придбаних товарів до валових витрат в податковому обліку, облік приросту,
убутку залишків товарів.
5. “Положення про організацію бухгалтерського
обліку і звітності в
Україні” Постановою Кабінету
Міністрів України
/КМУ/ № 250
від 3.04.1993 р. (зі змінами і доповненнями ) Встановлює єдині методологічні
засади бухгалтерського обліку
і звітності в Україні Основний документ врегулювання єдиної системи бухгалтерського
обліку в Україні
1 2 3 4 5
6. “Положення про документальні забезпечення записів бухгалтерського обліку”
Наказом Міністерства
фінансів України від
24.05.9бр. № 88
Встановлює порядок створення,
прийняття і відображення та
зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності
Підприємствами та організаціями
незалежного від власності Дотримання цього положення при оформлені
господарських операцій
первинними документами,
при заповнені регістрів
бухгалтерського обліку
та звітності
7. План рахунків бухгалтерського обліку торговельно-господарської діяльності
об'єднань, підприємств, організацій торгівлі громадського харчування Станом на 1.01.98 р.
ПБТ “Баланс” №1(178) Система рахунків бухгалтерського обліку торгової та
фінансово-господарської діяльності
підприємства При веденні обліку
господарських операцій,
зокрема товарами
8. Вказівки щодо організації бухгалтерського
обліку в Україні
Постановами КМУ від
7.05.93р. № 25;
14.10.93р. № 78;
25.03.94р. № 29 Порядок бухгалтерського
обліку операцій, окремих
операцій Бухгалтерський облік операцій з оборотними коштами, в т.ч. товарами.
Відображення втрат від зменшення продажної вартості товарів від застаріння та часткової
втрати первісної якості
9. Інструкція про заповнення форм РІЧНОГО
бухгалтерського звіту Наказом Мінфіну
України від 18.08.95
№ 139(зі змінами і доповненнями) Містить положення щодо заповнення форм річного
бухгалтерського звіту Правильність заповнення форм звітності /зокрема II розділу
активу балансу/
1 2 3 4 5
10. Порядок проведення дооцінки товарноматер.
Цінностей МФ та Міністерством
економіки від
31.05.93 № 69 Порядок проведення переоцінки виробничих запасів і товарів на
перше число кожного місяця Облік оборотних засобів, в т.ч. товарів. Визначення
реальної ціни товарно-матеріальних цінностей
11. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематері-альних активів,
товарно-матеріальних цінностей, грошових засобів, документів та розрахунків Наказом
МФ України
від ІІ.О8.94р.
№ 69 Порядок та періодичність проведення підприємствами та організаціями
незалежно від форм власності інвентаризації їх майна засобів та фінансових зобов'язань
Облік залишків товарів і визначення достовірно деяких бухгалтерського обліку і звітності
12. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення
/псування/ матеріальних цінностей - Постанова КМ України від 22.01.96р.
№ 116 Вказівки про визначення розміру
збитків від нестачі товарно-матеріальних цінностей Облік товарно-матеріальних
цінностей і визначення суми відшкодування при нестачі з вини
матеріально-відповідальних осіб
13. Закон України
"Про податок на додану вартість” (№168/97 від 3.04.97р.) Постанова Верховної
Ради України (зі змінами доповненнями
№799/97 від 30.12.97) Закон визначає платників податку, об’єкти, базу та ставки
оподаткування та інші особливості оподаткування господарчих операцій . Згідно закону
облік товарів на складі підприємства оптової торгівлі здійснюють оптовим купівельним
цінам з урахуванням транспортно-заготовельних витрат без ПДВ, який буде
зараховуватись в податковий кредит.
Порядок нарахування та внесення до бюджету податку, порядок утворення
звітних документів та звітування Ведення синтетичного обліку надходжень товарів, та
списання реалізованих товарів на складах оптового торговельного підприємства
14. Інструкція № 7 "Про
безготівкові розрахунки в господарському обороті України" Постанова Правління
Національного банку
України від 02.08.96
№ 204 Регулює принципи організації
безготівкових розрахунків у
народному господарстві їх
форми, стандарти документів Оформлення розрахункових документів при
надходженні і реалізації товарів
При написанні дипломної роботи була використана спеціальна економічна література, в
тому числі підручники посібники, періодичні видання. Перелік використаних джерел
наведено в таблиці використаної літератури (1.2.1).
З проведеного аналізу нормативних документів можна зробити висновок, що на
сьогоднішній день бухгалтерський облік набув значних змін. Це стосується того, що з
введенням змін до Закону про оподаткування прибутку підприємств, Закону про податок
на додану вартість, в Україні фактично почався перехід до міжнарод них стандартів
обліку. З введенням в дію цих Законів підприємства зобов’язані вести з метою
оподаткування податковий облік. Що стосується обліку товарно-матеріальних цінностей,
то їх бухгалтерський облік здійснюється без податку на додану вартість, і підприємства в
цілях оподаткування повинні додатково вести облік приросту - убутку балансової вартості
товарів в роздрібній, оптовій торгівлі та на складах.
1.3. Організаційно-економічна характеристика базового підприємства оптової торгівлі
Базове підприємство - ТОВ "Гандикап", зареєстровано в Шевченківській
райдержадміністрації м. Києва 23 грудня 1993 року. Підприємство є юридичною особою,
має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в Радянському відділені
“Укрсоцбанку”, здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського
розрахунку, самоокупності та самофінансування, має відокремлене майно у вигляді
основних і оборотних засобів.
ТОВ "Гандикап" здійснює оптову та роздрібну торгівлю товарами канцелярського та
побутового призначення. Район діяльності м. Київ та Київська область. ТОВ "Гандикап"
має склад для зберігання товарів, на території якого працює оптово-роздрібний магазин .
Відповідальним за фінансово-господарську діяльність підприємства є: директор, заступник
директора по комерційній діяльності та головній бухгалтер.
Штатний розклад підприємства розроблений, виходячи з задач підприємства та об’ємів
діяльності. Структура підприємства та управління його підрозділами зображена на
рис.1.3.1 .
Облік в ТОВ "Гандикап" централізований і ведеться по журнал ордерній формі
бухгалтерського обліку і здійснюється згідно затвердженого плану рахунків
бухгалтерського обліку.
Облік, з жовтня 1997 року, частково автоматизований комп’ютерним приладдям та
програмним забезпеченням, однак всі операції та підрахунки, паралельно, здійснюються
старим ручним методом. Автоматизований облік руху товарів по складам з виведенням на
кожний місяць залишку товарів; друкуються товарно-транспортні накладні, податкові
накладні, платіжні доручення та інші необхідні документи, з одночасним вводом даних для
формування накопичувальних відомостей по руху товарів.
Директор
Заступник директора по комерційній діяльності Головний бухгалтер. Заст.
Директора з фінансового менеджменту Юрист
Відділ кадрів
Магазин Торговий відділ Транс-портний відділ Бухгалтерія
Інженерно-технічна частина Плановий відділ
Склад
Рис.1.3.1 Організаційно-управлінська структура ТОВ "Гандикап.
Організаційна структура бухгалтерії представлена на рис 1.3.2.
Управління підприємством покладене на директора, який призначає заступника:
виконавчого директора та головного бухгалтера, котрі безпосередньо підчиняються
директору. В свою чергу, виконавчий директор керує відділами: транспортний,
маркетинговий, постачання та збуту та йому підчиняється персонал працівників оптових
торговельних складів. Кожен з цих відділів виконує свої функції.
Головний бухгалтер
Операційний
відділ Відділ по обліку товару і тари на складах Бухгалтер по обліку товарів у
роздрібній торгівлі Бухгалтер по обліку
розрахунків з покупцями, робітниками та службовцями
Каса
Рис.1.3.2. Організаційна структура бухгалтерії ТОВ "Гандикап"
Бухгалтерська служба, керована головним бухгалтером, ділиться на три секції : обліку
товарно-матеріальних цінностей (здійснює облік товарно-матеріальниx цінностей
підприємства, а також покладені обoв‘язки по обліку основних засобів та нематеріальних
активів);
Бухгалтер по обліку розрахункових та банківських операцій - здійснює облік грошових
коштів та розрахунків з бюджетом, поставниками і покупцями; Заробітної плати,
розрахунків з робітниками - (здійснює облік розрахунків з робітниками, облік робочого
часу та праці, проведення касових операцій).
В зв`язку з невеликою чисельністю працівників підприємства та об‘ємами виконуваної
роботи, керівництво підприємства прийняло рішення, згідно якого в штатному розкладі
секторів передбачено по одному бухгалтеру, котрі здійснюють облік згідно своїх
посадових інструкцій. Головний бухгалтер узагальнює поступаючи дані і на основі їх
складає баланс та необхідну звітність. Дана структура бухгалтерської служби на
підприємстві була продиктована задачами і об`ємом виконуваної роботи на даному
підприємстві, чисельністю працівників підприємства та ступенем автоматизації та
механізації праці бухгалтерів.
Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства Ф-1, звіті про
фінансові результати Ф-2 та в звіті про майновий стан підприємства Ф-3. На основі
звітних даних приводимо таблицю 1.3.1 "Характеристика основних показників
господарської діяльності ТОВ "Гандикап" за 1996-98 рр у порівняних цінах”.
Таблиця 1.3.1
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ ГОСПОДАРСЬКОІ ДІЯЛЬНОСТІ ТОВ "
ГАНДИКАП "
(у співвідносних цінах) грн., коп.
Од. 19 98 р.
В І Д Х И Л Е Н Н Я
Показники
Виміру 1996 р. 1997 р.
план
факт 97/96
абсол. | відн. 98/97
абсол. | відн. 98 факт /97 план
абсол. | відн.
1 2 3 4 5 6 7=4-3
(в сумі) 8=7/3*
100% 9=6-4
(в сумі) 10=9/4*
100% 11=6-5
(в сумі) 12=11/5*
100%
1. Товарообіг грн. 789 562,23 1 020 579,49 1 123 658,00 1 250 146,00 231 017,26
29,26 229 566,51 22,49 126 488,00 11,26
2. Валовий дохід з ПДВ грн. 84 595,95 123 029,00 136 600,00 155 446,00
38 433,05 45,43 32 417,00 26,35 18 846,00 13,80
3. Рівень валового доходу % 10,71 12,05 12,16
12,43 1,34 12,51 0,38 3,15 0,27 2,22
4. ПДВ грн. 14 099,33 20 504,83 22 766,67 25 907,67 6 405,50
45,43 5 402,84 26,35 3 141,00 13,80
5. Витрати обігу грн. 31 254,56 58 766,00 66 000,00 78 963,22
27 511,44 88,02 20 197,22 34,37 12 963,22 19,64
6. Рівень ВО % 3,96 5,67 5,87 6,32 1,71
43,18 0,65 11,46 0,45 7,67
7. Прибуток від реалізації грн. 39 242,07 43 758,17 47 833,33
50 575,11 4 516,10 11,51 6 816,94 15,58 2 741,78 5,73
8. Рентабельність реалізації % 4,97 4,28 4,25
4,04 -0,69 -13,88 -0,24 -5,61 -0,21 -4,94
9. Позареаліз. Результат грн. -3,00 82,00 446,00 -208,00
85,00 -2833,33 -290,00 -353,66 --654,00 -146,64
10. Балансовий прибуток грн. 39 239,07 43 840,17 48 279,33 50 367,11
4 601,10 11,73 6 526,94 14,89 2 087,78 4,32
11. Загальна рентабельність % 4,97 4,30 4,30
4,03 -0,67 -13,48 -0,27 -6,28 -0,27 -6,28
12. Чистий прибуток грн. 27 467,35 30 688,12 33 795,53 35 256,98
3 220,77 11,73 4 568,86 14,89 1 461,45 4,32
13. Рівень чистого прибутку % 3,47 3,00 3,00
2,82 -0,47 -13,54 -0,18 -6,00 -0,18 -6,00
Як видно з наведених показників господарською діяльності підприємства, в 1998 році
оптовий товарообіг у порівняних цінах виріс з 1020579.49 гривень до 1 250146.00 гривень в
порівнянні з попереднім 1997р (на 22.49%) ,рівень валового доходу виріс на 3.15%
(порівняно з планом виріс на 2.28%). Рівень витрат обігу виріс на 9.7 % (порівняно з
планом - виріс на 7.54%) Продуктивність праці всього складу підприємства
підвищилась на 9.4% (порівняно з планом продуктивність підвищилась на 7.3%).
Балансовий прибуток підприємства в 1998 році склав 50367.11грн., що на 4.32%
вище запланованого показника, та на 14,89% вище показника попереднього року.
Рис.1.3.3 Динаміка основних показників діяльності ТОВ ”ГАНДИКАП” за 1996 - 1998 рр.
Якщо проаналізувати виконання планових показників на 1998 рік, то в цілому треба
відмітити, що планові показники по товарообігу та валовому доходу виконані з
перевищенням, але негативна тенденція росту рівня витрат обігу привела до незначного
зниження на 1.2% рентабельності товарообігу порівняно з попереднім роком та планом.
Серед позитивних моментів слід відмітити ріст продуктивності праці на 7.3% порівняно з
планом та на 9.04% з попереднім роком. В цілому, якщо проаналізувати динаміку основних
показників господарської діяльності підприємства за ряд років 1996 - 1998рр, то слід
визнати, що на ряду з ростом балансового прибутку підприємства намічається тенденція
зниження рентабельності товарообігу.
Дані показники балансового прибутку досягаються за рахунок екстенсивних факторів, за
рахунок неефективного використання коштів підприємства. Як видно з таблиці 1.3.1 та
рис.1.3.3 зниження рентабельності викликано попереднім ростом рівня витрат обігу над
ростом товарообігу та рівня валового доходу. В даному випадку необхідно керівництву
провести аналіз витрат обігу і зробити необхідні висновки.
ГЛАВА 2. ОБЛІК ТОВАРНИХ РЕСУРСІВ
2.1. Організація та методологія обліку товарних ресурсів.
Бухгалтерський облік в західних країнах складається з фінансового обліку і управлінського
обліку.
Внутрішньогосподарський так званий управлінський облік не є якимось самостійним
бухгалтерським обліком. Це є продовження, точніше подальше поглиблення, деталізація
даних бухгалтерського фінансового обліку в частині затрат і доходів підприємства, коли
розкривається ефективність придбання ресурсів, їх технологічної переробки та прийняття
рішень, мотивації.
Цей облік є комерційною таємницею підприємства і складається для конкретного
підприємства виходячи з характеру технологій та організаційних рішень.
Основними користувачами інформації з управлінського обліку є керівники, власники
(засновники), менеджери різних рівнів. Побудова бухгалтерського управлінського обліку
грунтується на даних фінансового обліку.
Завдання управлінського обліку - розкрити, на основі деталізації і предметно-цільової
конкретизації, відповідність або невідповідність показників бізнес плановим, при
відхиленні виявити причину.
В побудові управлінського обліку бере участь також різна технологічна, маркетингова, та
інша інформація, яка впливає на оптимізацію управлінських рішень щодо скорочення
витрат, підвищення доходів, одержання додаткового прибутку. Оптові підприємства
закуповують товари у виробників або у інших підприємств, для реалізації їх роздрібним
торговим підприємствам. При цьому вони займаються зберіганням великих партій товарів,
підсортуванням, комплектацією асортименту та пакуванням.
Основні завдання обліку товарів в оптовій торгівлі обумовлені
специфікою діяльності оптових підприємств. Бухгалтерський облік товарних операцій
повинен забезпечити:
перевірку правильності документального оформлення операцій поставки,
відпуску, повернення та інші;
документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових регістрах
надходження, вибуття та переміщення в підприємстві товарів;
контроль за цінами на одержані і реалізовані товари;
контроль за збереженням товарів і тари;
контроль за розрахунками за товари;
контроль за виконанням договорів;
надання інформації про товарообіг, стан товарних запасів для управління
торговельним процесом;
проведення інвентаризацій, облік товарних недоліків.
Необхідність управлінського обліку товарних запасів полягає в тому, що керівництву
підприємства необхідно мати оперативну інформацію за короткий період часу про стан
товарних запасів. На базовому підприємстві управлінський облік товарних запасів
здійснюється не систематично. Ведення обліку зводиться до контролю та аналізу обсягу
товарних запасів по результатам звіту матеріально-відповідальних осіб, та бухгалтерської
облікової інформації за місяць. Це не дає змоги своєчасно приймати управлінські рішення.
В таблиці 2.1.1 приведені задачі управлінського обліку товарних запасів, методика
управлінського обліку та необхідні форми управлінського обліку для користування ними в
управлінні товарними ресурсами.
Таблиця
2.1.1
ЗАДАЧІ ТА МЕТОДИКА УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНИМИ РЕСУРСАМИ
Задачі управління товарними ресурсами Методика управлінського обліку
Форми управлінського обліку товарних ресурсів
1. Забезпечення необхідно-го розміру товарних ресурсів та постійний контроль за
дотриманням встановлених норм та нормативів, як в цілому так і по окремим товарним
групам. 1. Отримання оперативної інформації про наявність товарних
ресурсів на складах підприємства в розрізі товарів та товарних груп.
2. Порівняння цих даних з нормативними.
3. Проведення аналізу причин відхилення.
4. Прийняття управлінського рішення
"Звіт про залишки товарів на склад і підприємства"
2. Постійний контроль за дотриманням запланованої структури товарних ресурсів.
1. Отримання оперативної інформації про наявність та структуру товарних
ресурсів.
2. Порівняння структури товарних ресурсів з планом.
3. Проведення аналізу причин відхілення від планових показників.
4. Прийняття управлінського рішення.
"Звіт про залишки товарів на складі підприємства" (потижнево)
3. Формування системи постійного контролю за станом збереження товарних ресурсів,
своечасне виявлення залежалих товарів, які не користуються попитом. 1.
Проведення планових та позапланових інвентаризацій на складах підприємства.
2. Аналіз результатів проведених інвентаризацій стосовно стану збереження товарів.
3. Прийняття управлінських рішень.
Акт інвентаризації товарів. (згідно плану чи наказу керівника
підприємства)
Забезпечення виконання завдань, що виконуються бухгалтерським обліком залежить від
правильної організації матеріальної відповідальності (Принцип-1) /бригадна і
індивідуальна/, звітності матеріально-відповідальних осіб, організації аналітичного обліку
в бухгалтерії і на складах, ступеню автоматизації облікових робіт і використання ПЕОМ.
При організації бухгалтерського обліку товарних операцій використовують типові форми
первинних документів що використовуються в торгівлі, а також міжвідомчі форми, що діють
у всіх галузях народного господарства.
Облік ведеться в основному з використанням журнал ордерної форми обліку і частковою,
чи повною автоматизацією облікових робіт.
Оформлення господарських операцій і ведення регістрів бухгалтерського обліку
проводиться згідно Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського
обліку.
Важливим моментом організації обліку і виконання ним контрольних функцій є єдність
оцінки товарів при надходженні і списанні з матеріально-відповідальних осіб.
(Принцип - 2) Згідно Положення по організації бухгалтерського обліку і звітності товару в
підприємствах оптової торгівлі оцінюються за покупними або продажними цінами. Це
обумовлює відповідний порядок записів на рахунках бухгалтерського обліку. Визначення
оцінки товарів проводиться підприємствами самостійно. Рух товарів оформлюється
відповідними документами, які є підставою для оприбуткування і списання товарів,
відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Надходження і реалізація товарів здійснюється на підставі договорів, контрактів, що
обумовлюють конкретні умови приймання товарів і їх відвантаження, складання
відповідних супроводжувальних документів і порядку розрахунків. Порядок
документального оформлення визначається відповідними нормативними документами -
інструкціями, положеннями, наказами. Міністерства фінансів. Національного банку України
та інших.
Порядок приймання товарів і документальне оформлення залежить від місця приймання
/на складі постачальника, від транспортних підприємств, на складі покупця/ її характеру
/по кількості, якості і комплектності/, ступеню відповідності вимогам договору про
поставку і супроводжувальним документам.
В теперішній
