Чего вы ожидаете от 2009 года?
Результат
Архив

Главная / База конкурсных работ / Бухгалтерский учет и аудит / Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации


Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации - Бухгалтерский учет и аудит - Скачать


Название работы Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации
Объем работы 90
Тема Бухгалтерский учет и аудит
Вид работы Диплом
Файл buh_u4et.rar
Дополнительная информация
ФИО или псевдоним автора saleon
E-Mail [email protected]


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:  Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда
в торговой организации

 
СОДЕРЖАНИЕ:

Введение 3
1. Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда 6
1.1. Общие понятия и основы законодательного  регулирования 6
1.2. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда 14
1.3. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте 17
1.4. Особенности, обусловленные видом деятельности 22
2. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 33
2.1. Краткая характеристика предприятия 33
2.2. Учет численности персонала и отработанного времени 35
2.3. Порядок определения составляющих расходов на оплату труда 37
2.4. Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета 39
2.4.1. Оклад 39
2.4.2. Премиальные 41
2.4.3. Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении 43
2.4.4.Компенсации 48
2.4.5. Начисление  ЕСН с фонда оплаты труда в Федеральный и местный бюджеты (ФСС РФ, ФССнс, ТФОМС, ФФМОС, ПФн, ПФс) 51
3. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» 54
3.1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 54
3.2. Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда 57
3.3. Планирование аудита расходов на оплату труда персонала 59
3.4. Аудит расходов на оплату труда на предприятии 62
3.5. Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда на предприятии 67
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Приложения 78
Приложение 1 80
Приложение 2 87
Приложение 3 89

 


 
Введение

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.
В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли соци-альной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.
Специфика переходного периода, который сегодня переживает Россия, состоит в том, что в условиях либерализации  социально - трудовых отноше-ний государство уже не контролирует организацию оплаты труда, а рыночные регуляторы еще не вступили в полную силу. Для нынешней ситуации в облас-ти оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями. Значительно выше среднего по стране уровень заработной платы в топливо – энергетических от-раслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых и кредитных учре-ждениях. К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей пред-приятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально – трудовой сфере.
Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной оплаты труда основанной  на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значи-мость  на современном этапе  в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда воз-никает дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом предприятии системы оплаты труда, направленной на: максимальное исполь-зование трудового потенциала работников, точную и полную оценку количе-ства и качества труда. Через организацию заработной платы должен дости-гаться необходимый компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя  движущими силами рыночной экономики.
В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых ас-пектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики. Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулиро-вание и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной деятельности предприятий.
Изложенный взгляд, подтверждает актуальность темы дипломной рабо-ты и определяет ее цель: изучить состояние организации оплаты труда, осо-бенности бухгалтерского учета и аудита расходов на оплату труда в торговой организации на примере ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».
Учитывая результаты аналитической работы, проведенной на предпри-ятии, предполагается разработать рекомендации и мероприятия по устранению выявленных недостатков в системе оплаты труда.
В качестве источника информации рассматриваются научные труды за-рубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита оплаты труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, материалы специализированной периодической печати (журналы: «Бухгалтерский учет и налоги», «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», «Заработная плата», «Новости торговли», «Учет. На-логи. Право», «Человек и труд»), а также информация практического характе-ра собранная и осмысленная в порядке личного ознакомления с деятельностью компании ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».
Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы не-обходимо выполнить следующие задачи:
- определить сущность оплаты труда, порядок ее формирования и прин-ципы законодательного регулирования;
- раскрыть специфику учета оплаты труда в торговой организации;
- показать особенности расходов на оплату труда в налоговом аспекте;
- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на ис-следуемом объекте;
- дать оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии;
- осуществить аудиторскую проверку организации учета расходов на оп-лату труда;
- обобщить полученные результаты и подготовить аудиторское заключе-ние по объекту.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад».
Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета и аудита расходов на оплату труда в торговой организации.
Предполагается, что все проведенные мероприятия должны привести к определенному экономическому эффекту и быть выгодны как ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад», так и его работникам.

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда
1.1. Общие понятия и основы законодательного  регулирования

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой ор-ганизации, исключительное место принадлежит труду. По определению спе-циалистов, труд как экономический ресурс представляет собой совокупность используемых при осуществлении общественно полезной деятельности физи-ческих и умственных способностей людей.  Только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспе-чивать получение финансовых результатов.
В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздей-ствуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывает-ся определенный уровень оплаты труда. Как считает  А.Маршалл,  при рацио-нально организованной экономике цена высококвалифицированного творче-ского труда значительно выше, чем малоквалифицированного. Это отражает более высокую продуктивность квалифицированного труда. Как известно, в России ситуация обратная, следовательно, нашу экономику нельзя считать ра-ционально организованной.
На уровень оплаты труда воздействуют как рыночные, так и нерыночные факторы. К последним можно отнести меры государственного регулирования, связанные с установлением минимума заработной платы, уровня гарантиро-ванных законодательством компенсационных доплат, а также меры по регули-рованию занятости и защите внутреннего рынка труда. Кроме того, на размер и условия оплаты труда воздействует механизм договорного регулирования на всех уровнях формирования трудовых отношений.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, ины-ми нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглаше-ниями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалифика-ции работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой рабо-ты, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Зара-ботная плата как цена рабочей силы в рыночной экономике должна выполнять три основные функции:
1) обеспечить работнику объем потребления материальных благ и услуг, достаточный для расширенного воспроизводства рабочей силы (воспроизвод-ственная функция);
2) давать работодателю определенный экономический результат от при-менения наемного труда, позволяющий ему развивать производство и полу-чать прибыль (стимулирующая функция);
3) быть регулятором спроса на продукцию и услуги конечного потребле-ния, а также рабочую силу на рынке  труда (регулирующая функция) .
Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления заработка работникам. Они зависят от условий производства и категорий рабо-тающего персонала, который подразделяют на три группы:
производственные рабочие (рабочие, непосредственно участвующие в производстве готовой продукции);
административно-управленческий персонал;
работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда).
Различают две основные формы оплаты труда:
сдельная (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);
повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и от-работанное время).
Кроме того, возможно применение разновидности этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.) .
Тарифные ставки представляют собой выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп рабочих в единицу рабоче-го времени в соответствии с применяемой на предприятии тарифной сеткой.
Тарифные сетки являются практическим средством дифференциации оп-латы труда рабочих в зависимости от их квалификации. Они представляют со-бой совокупность действующих в данной отрасли производство тарифных раз-рядов и соответствующих каждому разряду тарифных коэффициентов.
Тарифный коэффициент позволяет определять соотношение между раз-мерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы.
Организации самостоятельно, но в соответствии с действующим законо-дательством разрабатывают и утверждают штатное расписание, сдельные рас-ценки и норы выработки, используя тарифные ставки и оклады в качестве ори-ентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, ква-лификации работников, сложности условия выполняемых ими работ. Соотно-шение в размерах оклада, премий и иных поощрительных выплат между от-дельными категориями персонала тоже определяется самостоятельно и фикси-руется в коллективных договорах предприятия.
При организации учета труда и его оплаты субъекты экономической дея-тельности опираются на законодательные и нормативные документы. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Наряду с Конституцией РФ, основой законодательного регулирования организации учета труда и его оплаты являются следующие законодательные и нормативные документы, часть из которых претерпела существенные изменения и дополнения в послед-ние годы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
2. Кодекс законов о труде РФ;
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24,25);
4. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140-Ф3);
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
6. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государ-ственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинско-го страхования» ;
7. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имею-щих детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
8. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с фи-зических лиц» (с изменениями и дополнениями) ;
9. Закон РФ «О коллективных договорах и соглашениях» от 11 марта 1992 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями) ;
10. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особен-ностях порядка исчисления средней заработной платы» ;
11. Постановление Госкомстата РФ от 28.10.2003 N 98 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»;
12. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утвер-ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-ности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31);
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены прика-зом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федера-ции от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.), и другие.
Основные государственные гарантии по оплате труда работников отра-жены в статье 130 Трудового кодекса Российской Федерации. В систему ос-новных государственных гарантий по оплате труда работников включаются кроме величины минимального размера оплаты труда меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, т.е. индексация заработной платы, ограничение оплаты труда в натуральной форме, государст-венный надзор и контроль за полнотой и своевременной выплатой заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспо-собности в соответствии с федеральными законами и др.
Законодатель закрепил норму, в соответствии с которой минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133). Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом. Так, Федеральный закон от 24 октября 1997 г. N 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2005 г., устанавливает правовую основу для определения прожиточного минимума в Российской Федерации и его учета при установлении гражданам Российской Федерации государственных гарантий получения минимальных денежных доходов и при осуществлении других мер социальной защиты граждан Российской Федерации. Согласно Постановления Правительства РФ № 456 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Россий-ской Федерации за I и II кварталы 2004 г.», величина прожиточного минимума установлена в размере 2293 руб. за I квартал 2004 г. и 2363 руб. за II квартал 2004 г. Величина прожиточного минимума для трудоспособного населения со-ставляет 2502 руб. за I квартал 2004 г. и 2588 руб. за II квартал 2004 г., для пенсионеров - 1747 руб. за I квартал 2004 г. и 1793 руб. за II квартал 2004 г., для детей - 2259 руб. за I квартал 2004 г. и 2313 руб. за II квартал 2004 г. Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ установлено на 2004 год расчетное соотношение между среднегодовой величиной минимального размера оплаты труда и среднегодовым прожиточным минимумом трудоспособного населения в размере 22 процентов. Месячная заработная пла-та работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выпол-нившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установ-ленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. При оп-лате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) пер-вого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального раз-мера оплаты труда.
Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).
Отмечая последние нововведения в законодательстве, нельзя не сказать, что Постановлением Правительства РФ № 213  утвержден новый порядок ис-числения среднего заработка. Исчислять средний заработок по-новому бухгал-теры должны с 24 апреля 2003 года. Для расчета среднего заработка в целях ТК РФ учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, при-нятой в организации, независимо от источников этих выплат. Примерный пе-речень таких выплат приведен в пункте 2 постановления № 213:
1) заработная плата, начисленная работникам в соответствии с приняты-ми системами оплаты труда (по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; за выполненную работу по сдельным расценкам; за вы-полненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выпол-нения работ, оказания услуг), комиссионное вознаграждение);
2) заработная плата, выданная в неденежной форме;
3) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, занимающим государственные должности;
4) начисленные в редакциях средств массовой информации и организа-циях искусства гонорары работников, состоящих в их списочном составе, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (по-становочного) вознаграждения;
5) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоп-лачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
6) заработная плата, окончательно рассчитываемая по завершении ка-лендарного года, обусловленная системой оплаты труда (в размере одной две-надцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начис-ления);
7) стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должност-ным окладам) (за профессиональное мастерство, классность, ученое звание, знание иностранного языка и т.д.);
8) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условия-ми труда (выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, опла-та труда в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной ра-боты);
9) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
10) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Обращаем внимание, что последний пункт фактически оставляет пере-чень открытым. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, при расчете среднего заработка теперь можно учесть любые виды выплат, если они предусмотрены системой оплаты труда, применяемой в организации.
Следует сказать несколько слов и об ответственности работодателя пе-ред работником. В соответствии с главой 38 ТК РФ на работодателя предпри-ятия возлагаются обязанности возместить своим сотрудникам следующие суммы материального ущерба:
причиненного в результате незаконного лишения возможности работ-ника трудиться (статья 234 ТК РФ);
за ущерб, причиненный имуществу работника (статья 235 ТК РФ);
за задержку выплаты заработной платы (статья 236 ТК РФ);
в возмещение морального вреда (статья 237 ТК РФ).
Ответственность в виде возмещения работнику не полученного им зара-ботка наступает во всех случаях незаконного лишения работника трудиться, в том числе: незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу; отказа работодателя от исполнения или несвое-временного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работни-ка на прежней работе; задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника; других слу-чаях, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.
В случае таких нарушений работодатель несет перед работником мате-риальную ответственность.
Рассмотрим далее содержание, сущность и состав расходов на оплату труда.
1.2. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда

В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.
Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме зара-ботной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Рабо-тодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издер-жек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального ха-рактера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы дик-туются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужден-но или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами явля-ются: Единый социальный налог, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работни-ком за счет работодателя.
Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неодно-родны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.
Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на опла-ту труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособно-сти продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из коли-чества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском уче-те информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодатель-ству Российской Федерации.
Согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.
Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 6660 «Затраты, произведенные организацией» разбивается на следующие элементы:
Материальные затраты (610);
Затраты на оплату труда (620);
Отчисления на социальные нужды (630);
Амортизация (640);
Прочие затраты (650).
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам заработной платы и иных выплат классифицируются на:
1.Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, мате-риально-производственные запасы, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
2.Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требова-ниями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.
3.Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.
4.Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу та-ких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.
Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоян-ной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работ-ников, который регламентируется запланированным фондом заработной пла-ты, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.
По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на сле-дующие виды:
- базовый оклад;
- премии;
- отпускные;
- компенсационные выплаты;
- Единый социальный налог.
Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:
по элементам и статьям затрат;
по полной себестоимости отдельных видов продукции;
по местам возникновения затрат.
Кроме того, есть возможность составить отчетность в целях налогооб-ложения. Но все изменения в Плане счетов коснулись лишь учета затрат и формирования себестоимости для производственных предприятий. Коммента-рии по ведению управленческого учета в Единой системе счетов для сферы обращения отсутствуют. Но проблема состоит не в том, что торговля не произ-водит продукта (продуктом выступают торговые услуги), а в том, что торговля имеет свою специфику, которую необходимо учитывать. Эти особенности мы рассмотрим в п.1.4. дипломной работы.
Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в табл.1.1.

 

 

Таблица 1.1
Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы

Дебет Кредит Содержание проводки
20.2 70 З/п рабочим основного производства
25 70 З/п персоналу
26 70 З/п для администрации
20.2 69 Начислены взносы в фонды соц. страхования
70 68.1 Удержание подоходного налога из з/п
70 68.2 Личные взносы работников в пенсионный фонд

Следует обратить внимание, что положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей нало-гообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей на-логового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.
1.3. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей нало-гообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны под-разделяться на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на произ-водство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) пе-риода, подразделяются на:
прямые расходы, к которым относятся:
• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
• амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с по-рядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным средст-вам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;
косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.
Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса пре-дусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу ра-ботника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименован-ных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свиде-тельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.
Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату тру-да» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учиты-ваются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Феде-рации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности вклю-чения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соот-ветствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально под-твержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, преду-смотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы на-логовым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым за-конодательством.
Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соот-ветствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 ста-тьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подго-товку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными уч-реждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с та-кими учреждениями.
Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образователь-ными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имею-щими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплатель-щика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание ква-лификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельно-сти налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров рас-ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказани-ем им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего спе-циального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для це-лей налогообложения не принимаются.
В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о затратах по транспорти-ровке работников к месту работы и обратно во всех других случаях, в том чис-ле и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также о дополнительных затратах, связанных с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организа-ции для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, опре-деленных из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Ра-нее перечисленные расходы относились на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат. После вступления в силу главы 25 НК РФ о включении соответствующих сумм в состав расходов, по мнению автора, мож-но говорить лишь в том случае, если они предусмотрены в коллективном дого-воре либо организация сможет доказать, что без организации соответствую-щих транспортных перевозок работники вообще не смогут добираться до сво-его предприятия каким-либо «разумным способом за разумные деньги».
Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные наруше-ния в связи с несвоевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ (в разме-ре не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирова-ния Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фак-тического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требо-ваниям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесе-ны в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники уче-та собственных средств организации.
Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации на-логовым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физиче-ских лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогопла-тельщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от фор-мы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или час-тичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предна-значенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том чис-ле коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическо-му лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогооб-ложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к кото-рому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оп-лату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответ-ствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внима-ние предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).
1.4. Особенности, обусловленные видом деятельности

Многие предприятия осуществляют торговые операции наряду с други-ми видами деятельности, при этом основные трудности для бухгалтерии свя-заны с особенностями учета различных операций в зависимости от вида торго-вой деятельности: оптовая, розничная, особенности учета имеет также посред-ническая деятельность.
Эти особенности учета, определены положениями Гражданского кодекса РФ Часть 1 и Часть 2 (далее ГК РФ) ч.1 ГК РФ ч .II (1) и нормативными доку-ментами в области бухгалтерского учета и налогообложения. Поэтому, прежде чем приступать к отражению операций на счетах бухгалтерского учета, необ-ходимо определить, на основании какого договора осуществляется поступле-ние и выбытие товаров, поскольку именно этот фактор в первую очередь опре-деляет отношения прав собственности на товар и вид торговой деятельности, а значит и порядок отражения в учете и налогообложении всех хозяйственных операций, связанных с этим видом деятельности.
В соответствии с действующим законодательством торговые предпри-ятия обязаны вести раздельный учет для целей:
исчисления налога на прибыль;
исчисления налога на добавленную стоимость;
разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые торго-вой организацией, закрепляются в ее учетной политике. Основным норматив-ным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98. Учетная политика организации учитывает особенности той отрасли, к ко-торой оно относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание. К ним, в частности, относятся:
1) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, вклю-чаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомтор-гом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2;
2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массо-вого питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым цен-тром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2;
3) Методические рекомендации по учету и оформлению операций прие-ма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные пись-мом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и др.
Организациям торговли традиционно предлагается работать со счетом №44 «Расходы на продажу» (ранее «Издержки обращения») по статьям издер-жек обращения в аналитическом учете. Номенклатура статей издержек обра-щения для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного пита-ния определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету за-трат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых ре-зультатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые ут-верждены

назад |  1  | вперед


Назад
 


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

© il.lusion,2007г.
Карта сайта
  
  
 
МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов Союз образовательных сайтов